Итак, вы решили создать общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО). Для начала учредители должны сформировать уставный капитал такого ООО или, другими словами, определить, кто и сколько должен «вкинуть» в общий «котел» для начала деятельности. В этом разделе спецвыпуска поговорим о том, каков минимальный размер уставного капитала ООО, из каких взносов его можно формировать и как правильно это сделать.
1.1. Требования к уставному капиталу
Уставный капитал должен быть у каждого ООО. Его размер складывается из номинальной стоимости долей его участников, выраженных в национальной валюте Украины (ст. 12 Закона об ООО). Размер доли участника общества в уставном капитале может дополнительно определяться в процентах. При этом он должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.
В отличие от акционерных обществ, для ООО законодательство в общем случае не предусматривает минимального размера уставного капитала и не ограничивает количество участников. Правда, есть исключения. Так, в отношении размера и «наполнения» уставного капитала обществ, занимающихся определенными видами деятельности, некоторые ограничения устанавливаются специальным законодательством. Об этом см. в табл. 1.1.
Таблица 1.1. Требования к уставному капиталу ООО
| № п/п | Вид общества | Требования к уставному капиталу | Норма законодательства |
| 1 | Информагентства | Запрещены создание и деятельность информационных агентств, в уставном капитале которых совокупная доля, принадлежащая иностранцам и/или иностранным юридическим лицам, составляет больше 35 % | |
| 2 | Торговец ценными бумагами | Торговец ценными бумагами может осуществлять свою деятельность, если оплаченный денежными средствами уставный капитал составляет не менее: — 500 тыс. грн — при осуществлении дилерской деятельности; — 1 млн грн — при осуществлении брокерской деятельности; — 7 млн грн — при осуществлении андеррайтинга или деятельности по управлению ценными бумагами. Причем доля другого торговца в уставном капитале такого субъекта хозяйствования не может превышать 10 % | |
| 3 | Фондовая биржа | Размер уставного капитала фондовой биржи должен составлять не менее 15 млн грн. Учредителями фондовой биржи должны быть не менее 20 торговцев ценными бумагами, имеющих лицензию на право осуществления профессиональной деятельности на фондовом рынке. При этом доля одного такого торговца не должна быть более 5 % уставного капитала фондовой биржи | |
| 4 | Туроператоры | Общий размер доли туроператора в уставных капиталах других туроператоров Украины не может превышать 20 % их уставных капиталов | |
| 5 | Операторы государственных лотерей | Уставный капитал оператора государственных лотерей не может быть меньше размера уставного капитала, установленного НБУ для банков (500 млн грн*). При этом запрещено использовать для формирования уставного капитала такого оператора средства из неподтвержденных источников | |
| 6 | Компания по управлению активами | Размер уставного капитала компании по управлению активами должен быть не менее 7 млн грн. Причем доля государства в уставном капитале такой компании не может превышать 10 % | |
| * Согласно ч. 1 ст. 31 Закона о банковской деятельности. | |||
Запомните: данные о размере уставного капитала юрлица и долях каждого из учредителей (участников) фиксируются в учредительных документах ООО. Кроме того, в соответствии с п. 15 ч. 2 ст. 9 Закона № 755 такая информация должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР).
1.2. Что вносить в уставный капитал
Разрешенные взносы
О том, что может быть взносом в уставный капитал общества, сказано в ч. 1 ст. 13 Закона об ООО. Это могут быть:
1) денежные средства. Их можно вносить как в национальной валюте, так и в иностранной, как в наличной форме, так и в безналичной. Инвалютный взнос в учредительных документах указывают и в валюте, и в гривневом эквиваленте;
2) ценные бумаги. Это могут быть акции, облигации, сберегательные и инвестиционные сертификаты и пр.;
3) другое имущество. Имуществом считается отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности (ч. 1 ст. 190 ГКУ). То есть разрешается вносить в уставный капитал:
— движимое имущество, определенное как индивидуальными, так и родовыми признаками (например, транспортные средства, компьютерную технику, товары, сырье, материалы и т. п.);
— недвижимость (например, здания, сооружения и другие объекты, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения назначения);
— имущественные права (в частности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, право пользования имуществом и т. п.).
Еще один важный момент: в настоящее время отсутствует запрет на внесение в уставный капитал средств, полученных в кредит и под залог*. То есть участнику не обязательно иметь собственные накопления для взноса в уставный капитал общества. Вполне можно обойтись залоговыми или кредитными средствами.
* Ранее он был установлен ч. 3 ст. 86 ХКУ.
Но учтите: само общество предоставлять заем для уплаты взноса участника не может. Также оно не имеет права выступать поручителем по займам, кредитам, предоставленным третьим лицом для уплаты взноса участника. Об этом прямо сказано в ч. 2 ст. 13 Закона об ООО.
Сейчас нет запрета на погашение задолженности по взносу в уставный капитал путем зачета встречных однородных требований
С 17.06.2018 г. исключена ст. 144 ГКУ, которая такой зачет проводить не разрешала. Это позволяет вносить в уставный капитал, например, задолженность предприятия перед участником (см. об одном из таких случаев в «Налоги & бух- учет» 2019, № 47, с. 29).
Запрещенные взносы
А теперь скажем о том, что не может быть взносом в уставный капитал общества. Перечень запретов для взноса в уставный капитал см. в табл. 1.2.
Таблица 1.2. Запретный перечень для взносов в уставный капитал
| № п/п | Вид взноса | Норма законодательства |
| 1 | Бюджетные средства* | |
| 2 | Имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом (решением органов местного самоуправления) не подлежит приватизации* | |
| 3 | Имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений* | |
| 4 | Имущество, оборот которого запрещен или ограничен | |
| 5 | Имущество должника со дня вынесения определения о возбуждении производства по делу о банкротстве* | |
| 6 | Векселя | Ст. 12 Закона Украины «Об обороте векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III |
| 7 | Облигации, эмитентом которых является юрлицо, формирующее уставный капитал | |
| 8 | Право пользования земельным участком государственной или коммунальной собственности | |
| 9 | Право на аренду земельного участка государственной или коммунальной собственности, кроме случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 81 Закона № 161 | |
| 10 | Права на земельную долю (пай) и земельный участок, предназначенный для ведения товарного сельхозпроизводства, личного крестьянского хозяйства до вступления в силу законодательства об обороте земель сельхозназначения | |
| 11 | Личные неимущественные права интеллектуальной собственности | |
| * Если иное не предусмотрено законом. | ||
Обратите внимание: выявить факт внесения «запрещенного» имущества в уставный капитал общества на стадии совершения регистрационных действий, как правило, не представляется возможным. Ведь действующим законодательством не предусмотрен механизм проверки таких средств и/или имущества. Тем не менее в последующем это может привести к тому, что по иску заинтересованных сторон внесение такого имущества может быть оспорено. Поэтому указанными запретами пренебрегать не стоит.
Оценка взносов в уставный капитал
Взнос в уставный капитал в неденежной форме должен иметь денежную оценку. Утверждается она единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества. При создании ООО такая оценка определяется решением учредителей о создании общества (ч. 3 ст. 13 Закона об ООО).
Таким образом, в общем случае нет необходимости привлекать оценщика.
Обязательно независимая экспертная оценка должна проводиться только в случаях, предусмотренных законом (абзац второй ч. 2 ст. 115 ГКУ)
Случаи обязательной оценки определены ст. 7 Закона № 2658. Так, она должна осуществляться в случае создания общества на базе государственного имущества либо имущества, пребывающего в коммунальной собственности. Также ее проводят для определения стоимости взносов, если в общество вносится имущество хозяйственных обществ с государственной долей (долей коммунального имущества).
Впрочем, пригласить независимого оценщика можно по соглашению сторон, что должно быть закреплено решением общего собрания участников ООО.
1.3. Порядок внесения взносов в уставный капитал
Срок внесения
Взносы в уставный капитал предприятия должны быть полностью внесены каждым участником в течение 6 месяцев с даты государственной регистрации общества (ст. 14 Закона об ООО). Но это можно изменить, прописав в уставе иной срок. Соответствующие положения могут быть внесены в устав, изменены или исключены из него единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества. Кстати, новый Модельный устав* предлагает четыре возможных варианта: один, три, шесть месяцев или один год (п. 7).
* О Модельном уставе читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 47, с. 6.
Если взносы в установленный срок полностью внесены не будут, исполнительный орган (директор, дирекция) должен направить «непунктуальному» участнику предупреждение о просрочке (ст. 15 Закона об ООО). В нем для участника устанавливают дополнительный срок для внесения вклада, который определяется исполнительным органом или уставом ООО, но не более 30 дней. Кстати, срок отправки самого предупреждения не прописан, поэтому оно может быть направлено исполнительным органом когда угодно.
Если участник проигнорирует такое обращение, то исполнительный орган (директор/дирекция) должен созвать общее собрание участников. Оно может принять одно из таких решений (ч. 2 ст. 15 Закона об ООО):
— об исключении задолжавшего участника;
— об уменьшении уставного капитала общества на неоплаченную часть доли;
— о перераспределении неоплаченной доли (части доли) между участниками общества без изменения размера уставного капитала и погашении возникшей задолженности такими участниками. При этом в случае с перераспределением всей доли должника, вовсе не внесшего вклад в уставный капитал, он теряет статус участника в обществе;
— о ликвидации общества.
Учтите: голоса, приходящиеся на долю задолжавшего участника, не учитываются при голосовании за решение, указанное выше.
Вносим денежные средства
Денежные средства могут быть внесены в уставный капитал (1) наличными в кассу предприятия или (2) на его банковский счет.
Получение наличных в кассу предприятия. Такой вариант возможен для внесения средств исключительно в гривне. Что касается инвалютных взносов, то они могут осуществляться только в безналичной форме через счета, открытые в банках (п. 31 Положения № 2).
В связи с внесением наличности в кассу предприятия возникает 2 вопроса.
Вопрос 1. Нужно ли в этом случае применять РРО?
По нашему мнению, нет. Ведь при расчетах наличными РРО является обязательным для использования в случае осуществления расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операций по приему наличности для ее дальнейшего перевода (ч. 1 ст. 3 Закона об РРО). В свою очередь, расчетной операцией считается, в частности, прием от покупателя наличных средств по месту реализации товаров/услуг (абзац четвертый ст. 2 Закона об РРО). При этом получение взноса в уставный капитал не является реализацией товаров или услуг. Поэтому
внесение участником наличности в качестве взноса в уставный капитал оформляют приходным кассовым ордером
Его форма № КО-1 приведена в приложении 2 к Положению № 148.
В качестве основания в соответствующей строке кассового ордера нужно указать «Внесение взноса в уставный капитал».
Хотя вынуждены предупредить, что в консультации из подкатегории 109.02 БЗ* налоговики говорят о применении РРО торговыми предприятиями при получении от физического лица наличных средств за переданные ему корпоративные права. Надеемся, что здесь контролеры имеют в виду именно продажу корпоративных прав, а не обычное внесение денежных средств в уставный капитал.
* База знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: zir.tax.gov.ua.
Вопрос 2. Нужно ли при получении взноса наличными соблюдать ограничение суммы наличных расчетов?
Нужно, и с этим не поспоришь. Ведь п. 6 Положения № 148 устанавливает предельную сумму расчетов наличностью в течение дня независимо от назначения такой наличности. Среди исключений, приведенных в п. 8 указанного Положения, взносы в уставный капитал не значатся.
Поэтому при получении денежных средств в кассу предприятия в качестве взноса в уставный капитал максимальная сумма расчетов за день с одним учредителем составляет:
— 10 тыс. грн — если учредителем является юрлицо;
— 50 тыс. грн — если взнос осуществляет физлицо.
Подтверждают этот вывод и налоговики в консультации из подкатегории 109.13 БЗ.
С целью соблюдения требований наличного обращения можно внести денежные средства через кассу банка или небанковского финучреждения для их зачисления непосредственно на текущий счет ООО. Другой допустимый вариант — вносить наличные в кассу предприятия частями в течение нескольких дней в разрешенной сумме.
Внесение денежных средств на текущий счет предприятия. Здесь все проще — никаких ограничений для таких расчетов законодательство не устанавливает. Денежные средства могут быть перечислены с текущего счета учредителя или внесены наличными через кассу банка (небанковского финучреждения) с последующим зачислением на банковский счет предприятия — эмитента корпоративных прав. В последнем случае для предприятия-эмитента расчеты будут считаться безналичными, а для учредителя — наличными (п. 10 Положения № 148). В назначении платежа в обязательном порядке следует указать: «Взнос в уставный капитал».
Как мы указывали ранее, взносы в уставный капитал можно осуществлять не только в гривне, но и в иностранной валюте (ст. 2 Закона № 93 и ст. 391 ХКУ). При этом иностранные инвестиции могут осуществляться в валюте, которая признается конвертируемой НБУ, т. е. относится к 1 или 2 группе согласно Классификатору иностранных валют (п. 29 Положения № 2). Подробно об учете иностранных инвестиций см. на с. 20.
Взносы в виде имущества или имущественных прав
Внесение в уставный капитал имущества (имущественных прав) целесообразно оформлять в виде акта приемки-передачи по стоимости, утвержденной решением общего собрания участников. При этом не лишним будет указать в таком акте, какие документы подтверждают права учредителя на имущество, передаваемое предприятию в качестве взноса.
Акт приемки-передачи составляют в произвольной форме. Но он должен содержать все реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Акт подписывают обе стороны (передающая и принимающая).
выводы
- Законодательство для большинства ООО не устанавливает размер уставного капитала и не ограничивает количество его участников.
- В уставный капитал общества можно вносить денежные средства, ценные бумаги, а также имущество и имущественные права (кроме случаев, прямо предусмотренных законом).
- Взнос в уставный капитал в неденежной форме должен иметь денежную оценку.
- Взносы в уставный капитал предприятия должны быть полностью внесены каждым участником в течение 6 месяцев с даты государственной регистрации общества, если иное не предусмотрено уставом.
