Стремление предприятия зарегистрировать уменьшающий РК к ошибочной НН понятно — оно потеряло реглимит и теперь пытается восстановить статус-кво.
Сегодня, напомним, любые (!) РК, составленные на неплательщика НДС (т. е. с типом причины «02»), подлежат обязательному мониторингу и могут блокироваться. То есть
под мониторинг попадают не только уменьшающие, но и нулевые и даже увеличивающие РК,
невзирая на соответствие четырем признакам безусловной регистрации (отсекающим критериям) из п. 3 Порядка № 1165*. Так что абсолютно все такие РК проверяют в общем порядке на предмет рисковости плательщика, его позитивной налоговой истории и рисковости операций (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 17, с. 5).
Если плательщик окажется рисковым или, наоборот, позитивным (с позитивной налоговой историей), до мониторинга на соответствие критериям рисковости операций дело просто не дойдет. У рискового плательщика все РК на неплательщика блокируются, а у позитивного — регистрируются в ЕРНН, независимо от того, соответствуют ли отраженные в них операции критериям рисковости. Поэтому на соответствие критериям рисковости операций мониторят только те РК на неплательщика НДС, которые составлены не рисковым и не позитивным плательщиком налога.
По последнему из приложения 3 к Порядку № 1165 критерию рисковости операций под блокировку подпадают все уменьшающие РК, составленные на неплательщиков НДС и поданные на регистрацию по истечении 14 календарных дней с даты составления НН (при условии ее своевременной регистрации). То есть все такие уменьшающие РК для налоговиков — рисковые (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 19).
Выходит, направленный вами на регистрацию минусовый РК на неплательщика мог быть заблокирован по одному из двух критериев: рисковости плательщика или рисковости операции. Первым делом нужно избавиться от своего рискового статуса, если таковой присвоен предприятию. Для этого нужно действовать в порядке, определенном п. 6 Порядка № 1165. И только потом заниматься разблокировкой РК. Ведь исключение из рисковых плательщиков и разблокировка РК — два отдельных процесса. Первый должен предшествовать второму.
Поскольку НН ошибочная, то соответственно отсутствуют первичные документы, подтверждающие поставку товаров/услуг. Поэтому, чтобы разблокировать уменьшающий РК к ней,
налоговики советуют подать просто письменные пояснения об ошибочном характере такой НН (см. БЗ 101.18)
Для этого направляют «Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено» по форме J(F)1312603. В его поле «Пояснення» указывают причины, по которым, к примеру, операция подпала под рисковую (если по этой причине остановили регистрацию РК). Если размера поля «Пояснення» предприятию недостаточно для изложения всей информации, то пояснения можно подать отдельно по форме J(F)1360102.
Подробнее о процедуре разблокировки НН/РК читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 17.
