Плательщик обязан уведомлять налоговые органы обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением согласно порядку учета налогоплательщиков (п. 63.3 НКУ, п. 8.1 Порядка № 1588).
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у плательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу НКУ (п. 63.3, п. 8.2 Порядка № 1588). Справочник, в котором содержатся типы объектов налогообложения, размещен на сайте ГНСУ*.
* См.: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html
Уведомление об объектах налогообложения подается по ф. № 20-ОПП (приложение 10 к Порядку № 1588). В этом уведомлении содержится не только информация собственно о наличии объекта налогообложения, но и о том, на каких правах этот объект принадлежит плательщику и в каком состоянии находится. Основанием для обновления информации, приведенной в ф. № 20-ОПП, является в том числе и вывод объекта налогообложения из эксплуатации.
Сразу заметим: здесь речь идет о ситуации, когда вывод из эксплуатации оформлен приказом или другим документом. Собственно факт простоя производственных мощностей — еще не основание говорить о выводе из эксплуатации, если нет соответствующего документирования.
Подача при выводе из эксплуатации
Если мы говорим о выводе отдельных объектов налогообложения из эксплуатации в связи с карантином, следует понимать, что информация о наличии у плательщика этих объектов у налоговиков уже есть. Ведь в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения плательщик должен был подать ф. № 20-ОПП в налоговый орган по своему основному месту учета (п. 8.4 Порядка № 1588). Поэтому
при выводе производственных мощностей из эксплуатации речь идет об изменении состояния уже существующих объектов налогообложения
В таком случае плательщик обязан еще раз подать уведомление по ф. № 20-ОПП, но уже с обновленной информацией об объекте налогообложения, по которому произошли изменения (п. 8.5 Порядка № 1588). Уведомление также подается в налоговый орган по основному месту учета плательщика.
В какие сроки подавать ф. №20-ОПП в случае изменения сведений об объекте налогообложения? В Порядке № 1588 прямого ответа на этот вопрос нет. А налоговики в своих разъяснениях склоняются к тому, что уведомление следует подавать в течение 10 рабочих дней после возникновения изменений (см. разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл., размещенное на официальном сайте журнала «Вестник. Официально о налогах» 07.02.2020*).
В большинстве случаев собственно момент возникновения изменений законодательно никак не фиксируется, следовательно, советуем отталкиваться от внутренних документов вашего предприятия (например, приказа о временном выводе из эксплуатации). Если же речь идет об объектах налогообложения, приостановку работы которых можно четко зафиксировать (например, предприятие прекращает пользоваться арендованным помещением в связи с расторжением договора с арендодателем), 10-дневный срок отсчитываем именно от даты, когда стало известно, что объект налогообложения больше не эксплуатируется.
Наши читатели интересуются: не нужно ли случайно подавать ф. № 20-ОПП в связи с временным неиспользованием РРО? Отвечаем: нет, не нужно. Теперь в ф. № 20-ОПП не указывается информация о количестве РРО. А если зарегистрированный РРО временно не используется, он все равно остается действующим. Следовательно, уведомлять налоговиков о временном неиспользовании РРО не нужно**.
** Подробнее об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 24, с. 27.
Другое дело — регистрация нового РРО. Перед этим обязательно следует подать ф. № 20-ОПП с информацией о хозяйственной единице, где будет применяться РРО. Без этого регистрация РРО будет невозможной (см. разъяснение ГУ ГНС в г. Киеве от 20.01.2020 г.***).
*** См.: kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/404538.html
Также подача ф. № 20-ОПП связана с процедурой регистрации акцизных складов (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 40, с. 8) и выдачи оптовых лицензий на хранение горючего (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 48, с. 29).
Кроме того, отсутствие информации об объектах налогообложения (в соответствии с данными из ф. № 20-ОПП) может повлечь даже блокировку ЕРНН-регистрации. Помните об этом перед тем как подавать ф. № 20-ОПП на вывод объектов налогообложения из эксплуатации! Не забывайте, что буквальное следование требованиям п. 8.5 Порядка № 1588 может быть чревато весьма неприятными последствиями.
Заполнение при вывОДЕ из эксплуатации
Итак, относительно каждого объекта налогообложения, который выведен из эксплуатации в связи с карантином, нужно подавать уведомление по ф. № 20-ОПП, в котором указывать об изменении состояния такого объекта.
Каким образом в такой ситуации заполнять ф. № 20-ОПП
Здесь ключевое значение имеют графа 2 «Код ознаки надання інформації» и графа 9 «Стан об’єкта оподаткування» табличной части уведомления.
В графе 2 относительно объектов налогообложения, которые выведены из эксплуатации в связи с карантином, указывается код признака предоставления информации «3». То есть изменение сведений об объекте налогообложения.
Исключение — ситуации, когда карантин заставил плательщика вывести объект налогообложения из эксплуатации не временно, а навсегда. В таком случае в графе 2 указывается код признака предоставления информации «6» — закрытие объекта налогообложения.
В графе 9 относительно выведенных из эксплуатации объектов налогообложения необходимо указать состояние такого объекта. Большинство объектов налогообложения, выведенных из эксплуатации, не эксплуатируются только на время карантина, а потом будут эксплуатироваться опять. В таком случае в графе 9 указывается код состояния «3» (временно не эксплуатируется).
Исключение — арендованные объекты налогообложения. Если на время карантина арендованный объект остается у арендатора, ф. № 20-ОПП, по нашему мнению, подавать не нужно. Ведь состояние объекта налогообложения, по сути, не изменится (это будет состояние с кодом «8» — арендуется). А вот если карантин заставил плательщика досрочно расторгнуть договор аренды, тогда плательщик закрывает объект налогообложения (код признака «6» в графе 2) и в графе 9 указывает код состояния «6» (объект отчужден/возвращен владельцу).
Другие графы ф. № 20-ОПП заполняются без каких-либо особенностей, в соответствии с правилами, указанными в приложении к Уведомлению. О том, как заполнять каждую из граф табличной части, мы рассказывали вам в «Налоги & бухучет», 2018, № 49, с. 2.
Ответственность за неподачу (несвоевременную подачу)
Налоговики настаивали и продолжают настаивать на том, что за неподачу или несвоевременную подачу, подачу с ошибками или не в полном объеме ф. № 20-ОПП наступает ответственность как за неподачу плательщиком налогов в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для постановки на учет (п. 117.1 НКУ). Напомним: такой штраф составляет в общем случае для юрлиц 510 грн, а для предпринимателей — 170 грн.
По нашему же мнению, сведения, которые содержатся в уведомлении в случае постоянного или временного прекращения эксплуатации объектов налогообложения, нельзя считать данными, на основании которых плательщики берутся на учет или вносятся изменения в их учетные данные. Ведь идет речь об объектах, по которым уведомление по ф. № 20-ОПП уже подавалось. Соответственно, они уже взяты на учет, даже если речь идет об объектах налогообложения, местонахождение которых не совпадает с основным местом учета плательщика.
К тому же сроки подачи ф. № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ). А в нашем случае они не установлены даже Порядком № 1588. Учитывая это, можно сделать вывод, что
НКУ не устанавливает штрафов за неподачу или несвоевременную подачу ф. № 20-ОПП
А даже если они и были бы установлены, то с 01.03.2020 г. до 31.05.2020 г. действует мораторий на штрафы за нарушение требований налогового законодательства (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Этот мораторий касается в том числе и нарушений, штрафы за которые предусмотрены ст. 117 НКУ.
А как насчет админштрафа на должностных лиц предприятия (ст. 1631 КоАП)? Вероятно, риск такого штрафа сейчас минимальный. Налоговики даже не упомянули о нем, говоря об ответственности за неподачу ф. № 20-ОПП, ограничившись лишь своей традиционной ссылкой на п. 117.1 НКУ (см. БЗ 116.12).
Как видите, Уведомление по ф. № 20-ОПП — не такая уж и мелочь. Теперь вы знаете, в каких случаях прекращение деятельности связано с его подачей.
выводы
- Вывод объектов налогообложения из эксплуатации в связи с карантином означает изменение их состояния.
- Обновленная информация относительно выведенных объектов налогообложения, как правило, подается с кодом признака «3» (изменение сведений об объекте налогообложения) и с кодом состояния «3» (временно не эксплуатируется).
- Ответственности за неподачу или несвоевременную подачу ф. № 20-ОПП, по нашему мнению, нет, ведь сроки ее подачи не установлены НКУ.
