Исторический экскурс
С 01.01.2017 г. ФЛП-общесистемщиков и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, обязали платить ЕСВ «за себя» в минимальном размере даже за те периоды, в которых они не получали доход.
Конечно, в то время это вызывало бурю эмоций и негодования. И каждый спящий ФЛП должен был решить, как действовать дальше. Вариантов было два:
1) сняться с регистрации. При этом, чтобы не было недоимки, это следовало сделать в декабре 2016 года. Кто не успел этого сделать тогда, а сделал это позже, например, в январе 2017 года, и не уплатил ЕСВ «за себя» за январь, получал недоимку по ЕСВ. Что с ней делать, каждый решал сам. Одни погашали недоимку от греха подальше, а другие просто о ней забывали и надеялись, что ее когда-то таки спишут. Для последних недоимка хоть и была, но ее сумма после снятия с регистрации хотя бы не увеличивалась. Однако от штрафа и пени это не спасало;
2) и дальше надеяться, что когда-то все станет на свои места и недоимку им спишут. И вот, наконец, дождались. С подачи Закона № 592 в разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 появился новый п. 915, которым прописан механизм списания у спящих ФЛП недоимки по ЕСВ.
Обращаем внимание: Закон № 592 в части списания ЕСВ начал действовать с 03.06.2020 г.
Кому спишут и что?
Пункт 915 разд. VIII Закона № 2464 разрешает списать долг по ЕСВ из числа ФЛП только тем, кто не избрал ЕН.
Следовательно, как видим,
только ФЛП-общесистемщики могут рассчитывать на списание ЕСВ-долга
Поэтому дальше будем говорить о том, как именно им списать долг по ЕСВ.
И начнем с того, что из норм п. 915 разд. VIII Закона № 2464 прямо следует, что списывать ЕСВ-долг точно будут действующим на сегодня ФЛП-общесистемщикам. Так, например, об этом свидетельствует порядок списания ЕСВ-долга, который требует от ФЛП подачи заявления о государственной регистрации прекращения.
В то же время, как свидетельствует практика, фискалы не против списывать ЕСВ-долг и тем ФЛП, которые до даты появления п. 915 в разд. VIII Закона № 2464 (то есть на 03.06.2020 г.) уже снялись с регистрации и за ними до сих пор числится налоговый долг по ЕСВ.
Рассчитывать на списание ФЛП-общесистемщики могут только относительно:
1) недоимки по ЕСВ, которая возникла за период с 01.01.2017 г. и до 03.06.2020 г. и которая не уплачена на 03.06.2020 г.;
2) штрафов и пени, начисленной на эти суммы недоимки, если они также не уплачены на 03.06.2020 г.
Внимание! Если ФЛП уже полностью заплатил недоимку, штраф и пеню, то рассчитывать на возврат этих сумм не следует. Если он уплатил только часть этих сумм, то он имеет полное право рассчитывать на списание суммы недоимки, штрафных санкций и пени в части, оставшейся неуплаченной.
Следовательно, действующий спящий ФЛП-общесистемщик, который имеет неуплаченный долг по ЕСВ, имеет все основания рассчитывать на списание ЕСВ-долга (недоимки, штрафа и пени).
Чтобы претендовать на списание ЕСВ-долга, ФЛП-общесистемщик (как действующий, так и закрывшийся) должен выполнить одно главное условие: ФЛП не должен был получить за период с 01.01.2017 г. и до 03.06.2020 г. доход (прибыль) от деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ.
Как видим, мимо списания ЕСВ-долга пролетают ФЛП-общесистемщики, которые получили в период с 01.01.2017 г. и до 03.06.2020 г. как доход, так и прибыль, а не только прибыль, которая для ФЛП-общесистемщика является объектом обложения НДФЛ.
А значит, если в течение периода с 01.01.2017 г. и до 03.06.2020 г. спящий ФЛП-общесистемщик (как действующий, так и уже ликвидированный) получил любой вид дохода, то, наверное, ему откажут в списании ЕСВ-долга. На это намекают и фискалы в своих устных консультациях.
Порядок списания
Чтобы ФЛП-общесистемщику списали ЕСВ-долг, необходимо, чтобы он подал:
1) в налоговую по основному месту учета:
— заявление о списании долга по ЕСВ. Такое заявление, по мнению фискалов, следует подавать в произвольной форме. Образец такого заявления вы можете отыскать по ссылке: cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/423660.html
— отчетность по ЕСВ (форма № Д5) за 2017 — 2020 годы включительно по месяц, в котором была прекращена предпринимательская деятельность. Если она подавалась раньше, то во второй раз подавать ее не следует. Обратите внимание, налоговики неофициально разъясняют, что в отчетности по ЕСВ указывать суммы к уплате не нужно. Однако официальных разъяснений на сегодня нет.
Также в своих разъяснениях фискалы отмечают то, что ФЛП-общесистемщики для списания ЕСВ-долга должны подать контролерам вместе с заявлением и ЕСВ-отчетностью налоговые декларации об имущественном состоянии и доходах за 2017 — 2020 годы (с 01.01.2017 по 03.06.2020 г.). В самом п. 915 разд. VIII Закона № 2464 об этом упоминания нет. Поэтому отсутствие декларации не может быть основанием для отказа в списании недоимки, пени и штрафа, начисленных на сумму такой недоимки;
2) госрегистратору по месту нахождения регистрационного дела заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (форма № 1 о прекращении деятельности). После подачи такого заявления спящего ФЛП должны снять с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности. Подробно о ликвидации ФЛП читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 40, с. 11 и № 42, с. 21.
Обращаем внимание! Подавать вышеупомянутые документы для списания ЕСВ-долга нужно в течение 90 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 592 (ср. ). Как утверждают фискалы*, считать этот период следует с даты вступления в силу п. 915 в разд. VIII Закона № 2464, то есть с 03.06.2020 г., а не с даты вступления в силу основной части Закона № 592 (01.01.2021 г). Следовательно,
* kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/421936.html
подавать документы для списания долга, по мнению фискалов, следует до 31.08.2020 г. включительно
Как видим, до этой даты осталось не много времени, потому тем, у кого есть долг по ЕСВ и он отвечает требованиям, которые дают право его списать, следует спешить.
После подачи всех документов ФЛП-общесистемщику следует только ожидать вердикта фискалов. Те же, в свою очередь, приступают к делу после того, как получат от госрегистратора сведения о прекращении ФЛП и отчетности по ЕСВ (если соответствующая отчетность не была подана раньше). А именно фискалы должны в течение 15 рабочих дней провести камеральную проверку, по результатам которой принять решение о списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени или мотивируемое решение об отказе в списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени. Хотя, как показывает практика, фискалы не всегда соблюдают этот срок.
