Списуємо ЄСВ сплячому ФОП

Історичний екскурс

З 01.01.2017 р. ФОП-загальносистемників та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність зобов’язали сплачувати ЄСВ «за себе» в мінімальному розмірі навіть за ті періоди, в яких вони не отримували дохід.

Звичайно, в той час це викликало шквал емоцій і обурення. І кожен сплячий ФОП мав вирішити, як діяти далі. Варіантів було два:

1) знятися з реєстрації. При цьому щоб не було недоїмки, це слід було зробити у грудні 2016 року. Хто не встиг це зробити тоді, а зробив пізніше, наприклад у січні 2017 року, і не сплатив ЄСВ «за себе» за січень, отримував недоїмку з ЄСВ. Що з нею робити, кожен вирішував сам. Одні погашали недоїмку від гріха подалі, а інші просто про неї забували і сподівалися, що її колись таки спишуть. Для останніх недоїмка хоч і була, але її сума після зняття з реєстрації хоча б не збільшувалася. Однак від штрафу і пені це не рятувало;

2) і далі сподіватися, що колись усе стане на свої місця і недоїмку їм спишуть. І от нарешті дочекалися. З подання Закону № 592 у розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 з’явився новий п. 9¹⁵, яким прописано механізм списання у сплячих ФОП недоїмки з ЄСВ.

Звертаємо увагу: Закон № 592 у частині списання ЄСВ почав діяти з 03.06.2020 р.

Кому спишуть і що?

Пункт 9¹⁵ розд. VIII Закону № 2464 дозволяє списати борг з ЄСВ тільки тим ФОП, які не обрали ЄП.

Отже, як бачимо,

Тому далі будемо говорити про те, як саме їм списати борг з ЄСВ.

І розпочнемо з того, що з норм п. 9¹⁵ розд. VIII Закону № 2464 прямо випливає, що списувати ЄСВ-борг точно будуть наразі діючим ФОП-загальносистемникам. Так, наприклад, про це свідчить порядок списання ЄСВ-боргу, який вимагає від ФОП подання заяви про державну реєстрацію припинення.

Водночас, як свідчить практика, фіскали не проти списувати ЄСВ-борг і тим ФОП, які до дати появи п. 9¹⁵ у розд. VIII Закону № 2464 (тобто на 03.06.2020 р.) уже знялися з реєстрації і за ними й досі числиться податковий борг з ЄСВ.

Розраховувати на списання ФОП-загальносистемники можуть тільки щодо:

1) недоїмки з ЄСВ, яка виникла за період з 01.01.2017 р. і до 03.06.2020 р. та яка не сплачена на 03.06.2020 р.;

2) штрафів та пені, нарахованої на ці суми недоїмки, якщо вони також не сплачені на 03.06.2020 р.;

Увага! Якщо ФОП уже повністю заплатив недоїмку, штраф і пеню, то розраховувати на повернення цих сум не слід. Якщо він сплатив тільки частину цих сум, то він має повне право розраховувати на списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені у частині, що залишилася несплаченою.

Отже, діючий сплячий ФОП-загальносистемник, що має несплачений борг з ЄСВ, має всі підстави розраховувати на списання ЄСВ-боргу (недоїмки, штрафу і пені).

Щоб претендувати на списання ЄСВ-боргу, ФОП-загальносистемник (як діючий, так і закритий) повинен виконати одну головну умову: ФОП не повинен був отримати за період з 01.01.2017 р. і до 03.06.2020 р. дохід (прибуток) від діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО.

Як бачимо, повз списання ЄСВ-боргу пролітають ФОП-загальносистемники, які отримали у період з 01.01.2017 р. і до 03.06.2020 р. як дохід, так і прибуток, а не тільки прибуток, який для ФОП-загальносистемника є об’єктом оподаткування ПДФО.

Отже, якщо протягом періоду з 01.01.2017 р. і до 03.06.2020 р. сплячий ФОП-загальносистемник (як діючий, так і вже ліквідований) отримав будь-який вид доходу, то напевно йому відмовлять у списанні ЄСВ-боргу. На це натякають і фіскали у своїх усних консультаціях.

Порядок списання

Щоб ФОП-загальносистемнику списали ЄСВ-борг, необхідно, щоб він подав:

1) до податкової за основним місцем обліку:

— заяву про списання боргу з ЄСВ. Таку заяву, на думку фіскалів, слід подавати у довільній формі. Зразок такої заяви ви можете відшукати за посиланням: cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/423660.html;

— звітність з ЄСВ (форма № Д5) за 2017 — 2020 роки включно по місяць, в якому було припинено підприємницьку діяльність. Якщо вона подавалася раніше, то вдруге подавати її не слід. Зверніть увагу: податківці неофіційно роз’яснюють, що у звітності з ЄСВ зазначати суми до сплати не потрібно. Проте офіційних роз’яснень наразі немає.

Також у своїх роз’ясненнях фіскали наголошують на тому, що ФОП-загальносистемники для списання ЄСВ-боргу мають подати контролерам разом із заявою і ЄСВ-звітністю податкові декларації про майновий стан та доходи за 2017 — 2020 роки (з 01.01.2017 р. по 03.06.2020 р.). У самому п. 9¹⁵ розд. VIII Закону № 2464 про це згадки немає. Тому відсутність декларації не може бути підставою для відмови у списанні недоїмки, пені та штрафу, нарахованих на суму такої недоїмки;

2) держреєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності (форма № 1 про припинення діяльності). Після подання такої заяви сплячого ФОП мають зняти з реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. Детально про ліквідацію ФОП читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 40, с. 11 та № 42, с. 21.

Звертаємо увагу! Подавати вищезгадані документи для списання ЄСВ-боргу потрібно протягом 90 календарних днів з дня набрання чинності Законом № 592 (ср. ). Як стверджують фіскали*, рахувати цей період слід з дати набрання чинності п. 9¹⁵ розд. VIII Закону № 2464, тобто з 03.06.2020 р., а не з дати набрання чинності основною частиною Закону № 592 (з 01.01.2021 р.). Отже,

* kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/421936.html

Як бачимо, до цієї дати лишилося небагато часу, тому тим, у кого є борг з ЄСВ і він відповідає вимогам, які дають право його списати, слід поспішати.

Після подання всіх документів ФОП-загальносистемнику слід лише чекати на вердикт фіскалів. Ті ж, у свою чергу, беруться до діла після того, як отримають від держреєстратора відомості про припинення ФОП та звітність з ЄСВ (якщо відповідна звітність не була подана раніше). А саме фіскали мають протягом 15 робочих днів провести камеральну перевірку, за результатами якої прийняти рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені або вмотивоване рішення про відмову у списанні суми недоїмки, штрафних санкцій і пені. Хоча, як показує практика, фіскали не завжди дотримують цього строку.