Гарантийная замена импортной детали на ОС

НДС

Получение запчастей от нерезидента при гарантийной замене происходит в таможенном режиме импорта (ст. 74 ТКУ) с уплатой всех таможенных платежей и НДС. Заплатив на таможне НДС, плательщик-импортер вправе учесть его сумму в составе налогового кредита (НК). Это же касается и товаров, ввозимых бесплатно по гарантийной замене (см. письма ГНСУ от 10.09.2019 г. № 95/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, ГФСУ от 19.05.2016 г. № 10964/6/99-95-42-01-15, от 28.07.2017 г. № 1421/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в БЗ 101.04).

Право на НК по ввезенной детали возникает на дату уплаты НДС на таможне (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). А основанием для его отражения будет таможенная декларация (ТД), подтверждающая его уплату (п. 201.12 НКУ). Поэтому включаем импортный НК в декларацию по НДС (строку 11.1) за тот период, в котором оформлена ТД на ввезенную деталь.

Как поясняют налоговики, показать уплаченный на таможне НДС в составе НК можно даже в том случае, если расходы на уплату таможенных платежей и НДС за ввезенную деталь компенсирует покупателю оборудования поставщик-нерезидент (см. БЗ 101.04).

К тому же, если ввезенная гарантийная деталь предназначена для хозцелей (установки на объект ОС, используемый в облагаемых операциях), оснований для начисления компенсирующих налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ нет (см. письма ГФСУ от 28.07.2017 г. № 1421/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 10.09.2019 г. № 95/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Бухучет замены детали

Так как заменяемая по гарантии деталь имеет довольно внушительную стоимость (заявлена в ТД в размере 10000 евро), то ее замену по гарантии наверняка придется проводить как замену существенного (важного, значительного) компонента относительно общей стоимости самого импортного оборудования — объекта ОС (§§ 43, 45 МСБУ 16 «Основные средства»; пп. 23, 24 Методрекомендаций № 561*).

* Методические рекомендации по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

В случае когда происходит замена значительных компонентов ОС, это приводит к увеличению первоначальной стоимости всего объекта ОС. В то же время предприятие прекращает признавать часть объекта ОС, если эта часть заменена, а расходы на ее замену включены в первоначальную (переоцененную) стоимость объекта (§ 70 МСБУ 16, п. 46 Методрекомендаций № 561). Делать такое выделение можно и на этапе, когда происходит уже замена пришедшей в негодность детали на новую. То есть:

(1) исключить из первоначальной стоимости объекта ОС ту часть стоимости, которая приходится на вышедшую из строя деталь, и

(2) увеличить первоначальную стоимость объекта ОС на стоимость новой детали, полученной по гарантии.

Если заменяемая деталь согласно первичным документам имеет обособленную стоимость, то как и при частичной ликвидации ОС (п. 35 П(С)БУ 7), первоначальную стоимость объекта ОС и износ уменьшаем исходя из доли, которая приходится на заменяемую деталь. А затем увеличиваем первоначальную стоимость объекта ОС на стоимость новой детали.

Если заменяемая деталь не имела обособленной стоимости, то балансовую стоимость заменяемого компонента можно определить исходя из ее рыночной стоимости.

При этом в бухучете сумму износа, которая приходится на заменяемую по гарантии деталь, списываем проводкой Дт 131 — Кт 10. Одновременно эту сумму компенсируем доходами: Дт 631 (377) — Кт 719. Уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в части недоамортизированной стоимости детали отражаем проводкой Дт 631 (377) — Кт 10.

Гарантийную замену аналогичных по модели деталей стараются проводить в учете в той же стоимости. А вот за детали иных моделей (со стоимостью выше) либо договариваются о доплате, либо разницу зачисляют в доход (увеличивают допкапитал — кредит субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы», а по мере начисления амортизации показывают доход).

При замене значительного компонента ОС обычно прекращают работу всего объекта. Ведь по правилам п. 23 П(С)БУ 7

Учитывая это, если замену детали не удалось завершить в пределах одного месяца, объект должен быть выведен из эксплуатации, а его амортизация — приостановлена. И восстановлена только начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект будет повторно введен в эксплуатацию — уже с новой деталью.

После замены значительной детали амортизацию начисляем исходя из новой стоимости объекта ОС.

При этом учтите: замена значительного компонента ОС часто приводит к тому, что срок полезного использования всего объекта пересматривается в сторону увеличения. Если в вашем случае это так, то амортизацию исходя из нового срока начисляем начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (п. 25 П(С)БУ 7).

Пример. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие после полной предоплаты — $50000 (курс НБУ — 25,4 грн/$) ввезло оборудование в Украину. При этом были уплачены: пошлина — 190000 грн; ввозной НДС — 275000 грн; услуги таможенного брокера — 15000 грн (без НДС); услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 25000 грн.

Срок полезного использования оборудования определен в 5 лет, метод амортизации — прямолинейный. После ввода в эксплуатацию объект амортизировался в течение 10 месяцев, после чего деталь оборудования вышла из строя. Поставщик-нерезидент осуществил гарантийную замену детали на аналогичную стоимостью $10000. При ввозе детали предприятие уплатило пошлину 14000 грн; ввозной НДС — 56000 грн; услуги таможенного брокера — 5000 грн (без НДС); услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 10000 грн. (см. таблицу).

Гарантийная замена детали на импортное оборудование

Налог на прибыль

Если вы — малодоходник, то ориентир для налогооблагаемой прибыли у вас — полученный в отчетном периоде бухгалтерский финрезультат.

Если же вы — высокодоходник (или малодоходник, принявший решение считать разницы), то вам придется финрезультат корректировать на разницы, которые мы перечислим ниже.

1. Амортизационные разницы. Если гарантийная замена детали повлечет за собой остановку работы оборудования более чем на месяц, то в налоговом учете (впрочем, как и в бухучете по НП(С)БУ) амортизация такого объекта ОС приостанавливается (не рассчитывается). Напомним: с 23.05.2020 г.* в п.п. 138.3.1 НКУ прямо прописано о нерасчете амортизации объекта ОС за период его неиспользования в хоздеятельности по причине модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и консервации. Начислять ее придется только с месяца, следующего за заменой детали.

* Согласно изменениям, внесенным в НКУ Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-ІХ.

А вот у МСФОшников бухгалтерская амортизация на период остановки работы ОС не прекращается согласно § 55 МСБУ 16. Так что учтите это при отражении амортизационных разниц.

2. Ликвидационные разницы. Несмотря на то что в вашем случае ликвидируется только часть объекта ОС (исходя из доли, которая приходится на заменяемую деталь), налоговики выступают за расчет ликвидационных разниц (см. письмо ГФСУ от 11.12.2017 г. № 2926/6/99-99-15-02-02-15/ІНК // «Налоги & бухучет», 2018, № 9, с. 5). Поэтому в периоде гарантийной замены детали вы должны будете учесть: в стр. 1.1.2 приложения РІ — бухгалтерскую остаточную стоимость испорченной детали; в стр. 1.2.2 приложения РІ — ее налоговую остаточную стоимость.

3. Амортизация после замены. После гарантийной замены детали базой для налоговой амортизации (как и для бухгалтерской) станет новая стоимость оборудования. В приложении АМ следует показывать балансовую стоимость оборудования уже с учетом стоимости новой детали и за вычетом стоимости старой. Продлив срок эксплуатации оборудования, учтите: если он превысит минимальный, налоговую амортизацию нужно будет определять исходя из нового (увеличенного) бухгалтерского срока (см. письмо ГФСУ от 11.06.2018 г. № 2563/6/99-99-15-02-02-15/ІНК).