НН-калейдоскоп: по мотивам вебинара

Списание кредиторки

Напомним: если по истечении срока исковой давности товары остаются не оплаченными, они, по мнению налоговиков, становятся бесплатно полученными. Поэтому в периоде списания кредиторской задолженности покупателю нужно откорректировать налоговый кредит (НК) по НДС. Хотя, на наш взгляд, корректировать НК в таком случае не нужно (аргументы — в «Налоги & бухучет», 2018, № 57, с. 6).

Но, к сожалению, контролеров поддержал Верховный Суд (см. постановление ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15 по ссылке reyestr.court.gov.ua/Review/72065008 // «Налоги & бухучет», 2018, № 19-20, с. 37). Поэтому оспаривание их требований вряд ли будет перспективным.

При этом корректировку НДС контролеры предлагают проводить следующим образом (письмо ГНСУ от 30.07.2020 г. № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06):

— путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (если НК был отражен после 01.07.2015 г.);

— путем уменьшения НК на основании бухсправки (если НК был отражен до 01.07.2015 г.).

У вас, наверное, первый случай, с начислением НО по п. 198.5 НКУ. И хотя о списании безнадежной кредиторки в этом пункте ничего не говорится, налоговики желают видеть НО, как при нехозиспользовании, т. е. по п.п. «г».

А значит, в таком случае не позже последнего дня месяца списания задолженности (можно и днем списания) придется выписать на себя сводную компенсирующую НН, в которой указать (БЗ 101.16, п. 11, пп. 3, 10 п. 16 Порядка № 1307*):

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

— в верхней левой части — тип сводности «1» и тип причины «13»;

— в заглавной части в реквизитах продавца — свои данные;

— в реквизитах покупателя: в поле «Отримувач (покупець)» — свое наименование и условный ИНН «600000000000». А вот налоговый номер покупателя (поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта») не заполнять;

— в «номенклатурной» гр. 2 — реквизиты (даты и порядковые номера) входных НН, на основании которых по товарам был отражен НК;

— в гр. 4 — «грн»;

— в гр. 10 — стоимость товаров, на которую начисляем условные НО;

— в гр. 11 — сумму НДС;

— гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 12 не заполняются.

Зарегистрировать НН нужно в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем составления (п. 201.10 НКУ).

И не забудьте отразить начисленные компенсирующие НО в стр. 4.1 (4.2) декларации.

Экспорт

Дата экспортной НН. Как предусмотрено п.п. «б» п. 187.1 НКУ, НО при экспорте возникают на дату оформления ТД, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины. Выходит, для применения нулевой ставки НДС необходим фактический вывоз товаров за пределы Украины (п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ).

Однако налоговики твердо стоят на том, что экспортные НО возникают и экспортную НН составляют на дату оформления ТД (БЗ 101.06). То есть на дату завершения процедуры таможенного оформления экспортной операции, которая определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах бумажной ТД оттиска личной номерной печати, а при электронном декларировании — по факту заверения ЭЦП электронной ТД после преобразования ее в визуальную форму (ч. 5 ст. 255 ТКУ, п. 16 Положения № 450**).

** Положение о ТД, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

Причем в этом вопросе налоговиков поддержали: Минфин (см. письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948 // «Налоги & бухучет», 2019, № 30, с. 3) и Верховный Суд (см. постановление от 19.02.2019 г. по делу № 823/926/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/79957843).

Поэтому экспортную НН составляют именно на дату оформления ТД. Даже если даты оформления ТД и фактического вывоза не совпадают и приходятся на разные периоды (письмо ГНСУ от 03.09.2020 г. № 3674/ІПК/99-00-05-06-02-06).

В такой НН указывают (БЗ 101.16; пп. 8, 12 Порядка № 1307; п. 4 информационного письма ГНСУ от 24.06.2020 г. № 13):

— в верхней левой части — тип причины «07»;

— в заглавной части в реквизитах продавца — свои данные;

— в реквизитах покупателя: в поле «Отримувач (покупець)» — нерезидента и через запятую страну нерезидента, а также условный ИНН «300000000000». При этом поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняют;

— гр. 2 — 6 заполняют в общем порядке;

— в «ценовой» гр. 7 — стоимость из гр. 42 экспортной ТД;

— в гр. 8 — код ставки НДС «901»;

— в гр. 10 — объем поставки (базу обложения);

— гр. 11 не заполняют.

При этом в периоде оформления ТД и составления НН экспортные объемы декларируют в стр. 2.1 декларации (письмо ГНСУ от 16.10.2020 г. № 4289/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Штрафы за нерегистрацию. Учтите: после Закона Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX для экспортных НН с нулевой ставкой НДС предусмотрен штраф:

— за несвоевременную регистрацию — в размере 2 % объема поставки, но не более 1020 грн;

— за нерегистрацию — в размере 5 % объема поставки, но не более 3400 грн.

Однако во время карантина (с 1 марта по месяц окончания) штрафы не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 22). Напомним: карантин продлен по 31 декабря (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 84, с. 26).

Дешевый экспорт. И, наконец, имейте в виду: при дешевом экспорте (ниже цены приобретения/остаточной стоимости/обычных цен) правило минбазы не работает, поскольку правила определения базы обложения прописаны в специальном (!) п. 189.17 НКУ. Им предусмотрено, что базой обложения при экспорте является договорная (контрактная) стоимость товаров, указанная в ТД. Поэтому, если дешево что-то экспортируем, составим одну-единственную экспортную НН. И составлять дополнительную минбазную НН не нужно!

Подробнее об экспорте читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 54, с. 9 и № 84, с. 6.

Услуги: «грн» или «послуга»

Прежде всего не забывайте правило: единица измерения в НН должна соответствовать договору и первичке (письмо ГФСУ от 07.06.2019 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому если в первичных документах услуги привязаны к какой-то единице измерения (к примеру, расценка установлена за м², кВт, шт и пр.), в НН переносим единицу измерения из первички.

А вот в том случае, если услуга не имеет количественного измерителя, а только стоимость, выраженную в гривнях (к примеру, стоимость услуг определена единой суммой 9000 грн), считаем, в качестве единицы измерения можно указать: либо «грн», либо «послуга» (что выбрать, решаем сами, см. таблицу).

И хотя ни в КСОЕИУ***, ни в Порядке № 1307 такая единица измерения, как «послуга», не упоминается (была лишь до 01.01.2015 г. в старом Порядке заполнения НН, утвержденном приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957), однако вместе с тем использовать единицы измерения, отсутствующие в КСОЕИУ, не запрещено. В таком случае, как оговорено п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307, в гр. 4 НН указывают условное обозначение единицы измерения товара/услуги, используемое для учета и отраженное в первичных документах, а гр. 5 НН не заполняют.

*** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.

Поэтому если в НН запишем «послуга», то это не будет нарушением. Тем более что с использованием такой единицы измерения согласны и налоговики (письмо ГНСУ от 17.12.2019 г. № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Да и, по правде, реквизит «единица измерения» вообще в п. 201.1 НКУ не отнесен к обязательным.

Единица измерения услуг в НН

Что же касается количества, оно с единицей измерения никак не связано. Поэтому при любой единице измерения («грн» или «послуга») количество может быть как дробным, так и целым, и даже больше «1». Так, например:

— при частичной 50 % предоплате за услуги в гр. 6 НН занесем «0,5» (БЗ 101.16, письмо ГФСУ от 17.01.2018 г. № 194/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);

— если НН составляем на полную поставку услуги или на 100 % предоплату, в гр. 6 НН укажем «1» (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.08.2018 г. № 3617/ІПК/26-15-12-01-18),

— а если, скажем, при помесячной оплате за услуги аванс получен в большей сумме (сразу за 2 месяца), в гр. 6 НН запишем «2». Никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. НК покупателя из-за целого/дробного количества не может быть поставлен под сомнение. Поэтому все зависит от договорных условий.

Бесплатное питание работников

Во-первых, так как питание предоставляется бесплатно, то составляют две НН (п. 15 Порядка № 1307; БЗ 101.16):

— первую — нулевую, на договорную стоимость, которая при бесплатной поставке равняется нулю (с типом причины «03», поскольку питание предоставляется работникам);

— вторую — на сумму превышения минбазы (стоимости питания) над договорной ценой (с типом сводности «3» и типом причины «15» в левой верхней части; ее можно составить не позже последнего дня месяца). Подробнее о таких НН см. «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 7.

Вторую минбазную НН кодировать не нужно: гр. 3.1, 3.2, 3.3, а также 4, 5, 12 в ней не заполняют (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307).

Что же касается кодировки первой нулевой НН с причиной «03», то в ней, к примеру, по питанию можно привести коды продуктов из входных НН. Либо же если у вас на предприятии есть собственная столовая, бесплатное питание, предоставляемое работникам, можно закодировать кодом 56.29 — «Постачання інших готових страв». Или в конце концов даже кодом основной (профильной) деятельности. Возможен любой из вариантов. Тем более что НН, не выдаваемые покупателям, не блокируются.

Медльгота

Для применения медльготы по п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ субъектный состав значения не имеет. То есть не важно, кто покупатель — больница или любой другой субъект хозяйствования (п. 5 письма № 10****).

**** Информационное письмо ГНСУ от 16.04.2020 г. № 10 (tax.gov.ua/data/material/000/325/415669/Informaciyniy_list_10.pdf).

Хотя не скроем: поначалу были попытки ее «узкого» применения (только при поставках для больниц), но дальше этот момент урегулировали (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 5 и № 34, с. 6).

Также напомним, что НДС, начисленный из-за «заднего числа», налоговики требуют откорректировать (о том, как провести корректировки, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 12).

Впрочем, если у вас есть возможность «подвинуть» НН на «облагаемый» период до 17 марта, то НДС трогать не придется. При этом штрафы за несвоевременную регистрацию НН не грозят — до конца карантина они не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подробнее о неприменении штрафов см. «Налоги & бухучет», 2020, № 37, с. 12 и № 42, с. 25).

К тому же помните, что по поставкам неплательщикам (конечным потребителям) начисленный НДС корректировать не нужно (БЗ 101.12, п. 6 письма № 10).

Ритмичные поставки

Вы можете выписывать сводные ритмичные НН в течение месяца с любой периодичностью, с которой пожелаете, в том числе и дважды в месяц. Если удобно, их можно составлять и чаще — к примеру, каждого 10, 20 и 30 (31)-го числа месяца — НКУ это не запрещено (письмо ГНСУ от 08.05.2020 г. № 1924/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

При этом периодичность составления сводных ритмичных НН лучше зафиксировать в договоре с покупателем (БЗ 101.16, письмо ГНСУ от 28.01.2020 г. № 318/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Поэтому сводная НН может быть и не одна. Главное, чтобы такие НН были составлены (датированы) не позднее последнего дня месяца. Ведь именно такое требование содержится в п. 201.4 НКУ. Подробнее о ритмичных НН см. «Налоги & бухучет», 2018, № 43, с. 4 и № 96, с. 10.

Ремонтные работы

При заполнении «номенклатурной» гр. 2 НН ключевое правило — она должна соответствовать номенклатуре поставки из договоров, счетов, ТТН, актов и прочих первичных документов, в которых перечислены наименования поставляемых товаров/услуг (см. письмо ГНСУ от 04.10.2019 г. № 595/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). При этом считаем, что отталкиваться нужно прежде всего от предмета (формулировок) договора — т. е. что по нему является поставкой: ремонтные работы или конкретный перечень работ.

Если объектом названы «ремонтные работы», считаем, что подробно приводить в НН полный перечень выполненных работ и расходов из формы № КБ-2 не нужно. То есть в таком случае данные акта не надо как «под копирку» тянуть в НН. Достаточно оформить НН на «ремонтные работы», как говорится в договоре.

И кстати, принимать во внимание условия договоров советуют и налоговики. Как поясняют контролеры, данные НН формируются на основании первичных документов, которые, в свою очередь, должны отвечать условиям договора, в рамках которого осуществляется операция поставки (письмо ГНСУ от 24.07.2020 г. № 3034/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Поэтому расписывать в НН попозиционно все работы придется только в том случае, если они согласно договору являются отдельными (самостоятельными) объектами поставки (см., к примеру, письма ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1893/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 01.02.2018 г. № 398/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).