Как вернуть ошибочно уплаченный ЕСВ

Если ЕСВ был уплачен ошибочно, законодательство определяет два пути решения этого вопроса (ч. 13 ст. 9 Закона № 2464): зачисление сумм ошибочно уплаченного ЕСВ в счет будущих платежей или возврат ЕСВ в порядке и сроки, определенные законодательством. Механизм реализации этих действий определяет Порядок № 6.

Зачисление в счет будущих платежей

Зачисление сумм ошибочно уплаченного ЕСВ в счет будущих платежей осуществляем в случае, когда единый взнос уплатили на соответствующий счет для уплаты ЕСВ, но в чрезмерном размере. Такой зачет осуществляется автоматически в порядке календарной очередности возникновения обязательств по ЕСВ (п. 4 Порядка № 6) и не требует от работодателя никаких действий.

Возврат средств

Случаи возврата. Случаи, когда возможен возврат ошибочно уплаченных средств, определены в п. 5 Порядка № 6. Это:

1) излишняя или ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или финансовых санкций на соответствующий счет для уплаты ЕСВ;

2) ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или финансовых санкций на несоответствующий счет для уплаты ЕСВ;

3) ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или финансовых санкций на счет по учету доходов бюджета (не предназначенный для зачисления сумм ЕСВ);

4) ошибочная уплата сумм налоговых обязательств по налогам, сборам, штрафных санкций (финансовых санкций) и пени, которые предусмотрены НКУ, на счет для уплаты ЕСВ.

Для возврата излишне или ошибочно уплаченных средств в любом из этих случаев подаем в налоговую службу заявление.

Порядок № 6 определяет, когда заявление может подаваться в произвольной форме, а когда по форме, которая определяется этим Порядком (п. 6 Порядка № 6).

Заявление на возврат. Возврат ошибочно/излишне уплаченных средств происходит на основании соответствующего заявления субъекта хозяйствования.

Заявление в произвольной форме подаем только в случае, указанном нами в пункте 3 (см. выше). Например, ЕСВ уплатили на счет, предназначенный для зачисления налога на прибыль. В этом случае возврат происходит по обычным правилам. Подробно о них мы рассказывали в статье «Возврат средств из бюджета».

Поэтому будьте внимательны!

Заявление о возврате средств подаем в налоговую службу, на счет которой были ошибочно или излишне уплачены средства.

Отказ. Могут ли налоговики отказать в удовлетворении заявления? Да, если (п. 7 Порядка № 6):

— в случаях, указанных выше в пунктах 1, 2 и 4, заявление подано не по установленной форме;

— информация, изложенная в заявлении плательщика, не является достоверной;

— заявление подано не в тот налоговый орган (не по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ);

— у плательщика имеется задолженность по уплате ЕСВ и/или финансовых санкций.

Отдельно остановимся на ситуации с ошибочной уплатой сумм ЕСВ на счет по учету доходов бюджета (см. пункт 3). Если у плательщика есть налоговый долг, то такие суммы ЕСВ ему вернут только после полного погашения такого долга (п. 43.2 ст. 43 НКУ).

Кроме того, налоговики могут отказать в возврате сумм ЕСВ, которые были ошибочно уплачены на счет по учету доходов бюджета, или в возврате сумм налоговых обязательств, ошибочно перечисленных на счет для уплаты ЕСВ, если заявление на возврат будет подано после истечения 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченных сумм (п. 43.3 ст. 43 ПКУ, п. 6 Порядка № 6).

Запомните! О факте и причине отказа в удовлетворении заявления на возврат средств со счета для уплаты ЕСВ налоговая служба обязана уведомить в письменном виде.

Сроки возврата ошибочных средств

Со счета для уплаты ЕСВ. После поступления заявления о возврате средств налоговики осуществляют проверку указанной в нем информации в течение 10 рабочих дней (п. 7 Порядка № 6). В случае удовлетворения заявления процедура оформления документов на возврат средств может занять до 6 рабочих дней. После этого налоговая служба направляет расчетный документ на возврат средств в Казначейство (п. 8 Порядка № 6). Возврат средств Казначейство осуществляет за счет текущих поступлений за день. Нет поступлений — возврат задерживается.

Кроме того, в случае невозможности осуществления возврата средств единоразово на общую сумму оформляются соответствующие расчетные документы на возврат средств частичными суммами (п. 10 Порядка № 6).

Еще один нюанс. В случае, если дата возврата средств приходится на 2 последних рабочих дня текущего месяца, то такой возврат переносится на первый рабочий день следующего месяца.

Со счета по учету доходов бюджета. Такой возврат происходит в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ и Порядка № 787 (ср. ). Срок возврата зависит от того, из какого бюджета будут возвращаться средства — из местного или государственного. Подробнее — «Возврат средств из бюджета».

Последствия ошибочной уплаты ЕСВ

Хорошо, что ошибочно и/или излишне уплаченный ЕСВ можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Однако досадной является позиция налоговиков, которые считают, что в результате уплаты ЕСВ на несоответствующий счет возникает недоимка, которая взыскивается с начислением пени и применением штрафов (см. письмо ГФСУ от 05.09.2018 г. № 3852/6/99-99-13-02-01-15/ІПК).

Однако, суды в этом вопросе на стороне плательщика. Они считают, что совершение ошибки во время перечисления сумм ЕСВ в срок, установленный Законом № 2464, должно квалифицироваться как действие, хотя и ошибочное. Именно поэтому оно не может быть основанием для привлечения плательщика к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ (см., например, постановление ВСУ от 11.04.2019 г. по делу № 822/3323/17).