Прощай, Отчет о суммах налоговых льгот!

Отмена льготного Отчета

Как вам уже, наверное, известно, с 01.01.2020 г. постановлением КМУ от 31.10.2018 г. № 891 отменен Отчет о суммах налоговых льгот, а также подкорректирован Порядок № 1233*.

* Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Но это совсем не означает, что льготники могут навсегда забыть о льготах. Просто вместо единого льготного Отчета (т. е. отдельной отчетности о льготах)

Это теперь предусмотрено п. 30.6 НКУ и п. 2 Порядка № 1233. Причем для этих целей уже приспособили:

— декларацию по налогу на прибыль (добавили новое приложение ПП);

— декларацию по НДС (обновили приложение Д6);

— декларацию по туристическому сбору (в приложении отвели графы для льгот).

Однако (внимание!) рассчитывать сумму льгот непосредственно в профильных декларациях нужно начиная с отчетных периодов 2020 года (письма ГНСУ от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 8, с. 25, от 27.12.2019 г., от 30.09.2019 г. № 2140/7/99-00-04-04-03-18).

А вот за 2019 год в последний раз нужно подать Отчет о льготах (см. новость об этом на сайте ГУ ГНС в Одесской обл. по ссылке od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/404308.html).

Напомним: идентификатор формы льготного Отчета — J0201406.

Кто подает последний годовой льготный Отчет

Отчет о суммах налоговых льгот подают субъекты хозяйствования, пользующиеся льготами и не уплачивающие в бюджет суммы налогов/сборов (далее — льготники), т. е:

— юридические лица: государственные, коммунальные, другие предприятия и прочие юридические лица;

— физические лица — предприниматели.

Поэтому если в 2019-м пользовались налоговыми льготами, то и в целом за 2019-й следует подать годовой льготный Отчет.

Еще учтите: так как Отчет составляют нарастающим итогом (!), то если в каком-то из кварталов 2019-го пользовались льготой (сдавали ежеквартальный льготный Отчет), а дальше перестали (либо же льготная операция в 2019-м выскочила разово), Отчет придется автоматом подавать до конца года, в том числе и за весь 2019 год. И только если с начала 2019 года вообще льгот не было, Отчет не подаем (см. БЗ 101.27, действовавшую до 01.01.2020 г.).

Также имейте в виду, что под налоговой льготой понимается предусмотренное налоговым или таможенным законодательством освобождение плательщика от обязанности по начислению и уплате налога/сбора, а также уплата им налога/сбора в меньшем размере при наличии соответствующих законодательных оснований (пп. 30.1, 30.9 НКУ). Так что налоговая льгота — понятие широкое. И представляет собой как льготу в чистом виде (освобождение от уплаты налога), так и уменьшение объекта налогообложения (рассчитанного налога) или уплату налога в бюджет по меньшей ставке. Так, например, налоговыми льготами по налогу на прибыль, в частности, являются:

— льготы явных льготников, т. е. освобождение прибыли от налогообложения, предусмотренное ст. 142, пп. 16, 38 и 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

— уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки из стр. 3.2.4 приложения РІ (код льготы — 11020301, п.п. 140.4.2 НКУ) и прошлогодние ценнобумажные убытки с уценками (код льготы — 11020302, п.п. 141.2.4 НКУ);

— уменьшение налога в приложении ЗП на уплаченные заграничные налоги (код льготы — 11020085, п.п. 141.4.9 НКУ) и акциз по тяжелым дистиллятам (код льготы — 11020372, п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ); — налогообложение нерезидентских доходов по пониженным ставкам налога или освобождение их от налогообложения по международным договорам (код льготы — 11020025, п. 103.4, п.п. 141.4.2 НКУ) и пр.

Поэтому необходимость в подаче льготного Отчета может возникать как, собственно, у льготников, так и у других плательщиков, воспользовавшихся (!) налоговыми льготами в понимании НКУ.

Ну а помогут сориентироваться с полным перечнем налоговых льгот Справочники льгот. При составлении льготного Отчета за 2019 год нужно пользоваться свежайшими Справочниками № 95/1 и № 95/2 по состоянию на 01.01.2020 г. (см. БЗ 129.02, действовавшую до 01.01.2020 г.).

Сроки подачи

Льготный Отчет составляют с начала года нарастающим итогом (в гривнях) и подают ежеквартально в течение следующих за последним календарным днем налогового периода 40 календарных дней (п. 3 Порядка № 1233 в редакции до 01.01.2020 г.).

Ну а поскольку предельный срок подачи годового льготного Отчета приходится на 9 февраля (воскресенье) и по нему (как по налоговым декларациям) работает правило «празднично-выходных» переносов из п. 49.20 НКУ, то

Причем в этот же 40-дневный срок спокойнее подать льготный Отчет (с уже посчитанными льготами по налогу на прибыль) и льготникам-прибыльщикам. То есть еще до (!) подачи годовой декларации по налогу на прибыль, которую и квартальщики, и годовики должны будут подать в общий 60-дневный срок, т. е. не позднее 2 марта 2020 года (пп. 49.18.3, 49.18.6, 49.20 НКУ). Ведь о возможности отложенной подачи годового льготного Отчета — вместе с прибыльной декларацией — налоговики больше ничего не говорят, хотя когда-то в прошлом это допускали.

Поэтому, если, к примеру, по налогу на прибыль есть переходящие с 2018 года прошлогодние налоговые убытки (в стр. 3.2.4 приложения РІ), на крайний случай в годовом льготном Отчете по ним лучше рассчитать ориентировочную сумму льгот. Ведь за погрешности (ошибки) в Отчете ответственности нет. А вот за его неподачу/несвоевременную подачу светит штраф (подробнее об ответственности скажем позже). Поэтому лучше подать Отчет (даже с неточностями в суммах), чем не подать вообще.

Нюансы заполнения

Напомним главные моменты по расчету льгот.

Льготы по налогу на прибыль. При заполнении льготного Отчета учтите, что:

— сумму прибыльной льготы льготники рассчитывают по формуле: стр. 05 приложения ПЗ х 18 %;

— по переходящим прошлогодним налоговым убыткам (из стр. 3.2.4 приложения РІ) сумму налоговой льготы рассчитывают только в том случае, если убытки (полностью или частично) сыграли в уменьшение налога на прибыль — по формуле: сумма прошлогодних убытков (стр. 3.2.4 приложения РІ, в рамках прибыли отчетного периода, т. е. в рамках суммы стр. 02 + стр. 03 декларации)) х 18 %.

А вот если убытки только увеличиваются (т. е. объект налогообложения отчетного года без учета прошлогодних убытков отрицательный или нулевой) и прошлогодние убытки пока что не сыграли в уменьшение налога, то льгота не возникает (не рассчитывается) и льготный Отчет не подаем (см. БЗ 102.10), если, конечно, не было других каких-то льгот;

— при выплате нерезидентам освобожденных доходов льготу рассчитывают по формуле: доход нерезидента х 15 % (ставка налога по п. 141.1 НКУ), а при выплате дохода, обложенного налогом по пониженной ставке в соответствии с международными договорами, — по формуле: доход нерезидента х х (15 % - пониженная ставка налога).

НДС-льготы. В льготном Отчете налоговые льготы по НДС рассчитывают по:

— льготным (освобожденным от НДС) операциям поставки;

— операциям, облагаемым НДС по пониженным ставкам 0 % и 7 %. Поэтому в Отчете за 2019 год придется показать НДС-льготы по экспорту (обычному и льготному), международным перевозкам со ставкой 0 %, а также по поставкам лекарств/медизделий. Подробнее о расчете НДС-льгот см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 83, с. 4. А вот с 01.01.2020 г. станет проще, поскольку льготы по этим операциям считать уже не будем (см. предыдущую статью).

Однако (внимание!) в льготном Отчете не считают НДС-льготы по:

— необлагаемым операциям, не являющимся объектом НДС по ст. 196 НКУ (см. БЗ 101.27, действовавшую до 01.01.2020 г.; письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 11.05.2018 г. № 2095/ІПК/26-15-12-01-18);

— операциям льготного ввоза (т. е. импортные льготы в Отчете отражать не нужно, поскольку льготы рассчитывают по операциям поставки, а не импорта);

— бюджетному возмещению по НДС, поскольку это не поставка (см. БЗ 101.27, действовавшую до 01.01.2020 г.).

Поэтому по таким операциям не нужно подавать льготный Отчет (если при этом нет других льгот).

Ответственность

Неподача Отчета штрафоопасна. Поскольку льготный Отчет в понимании п. 46.1 НКУ является налоговой декларацией, то:

— за его неподачу/несвоевременную подачу грозит финансовая ответственность — штраф в размере 170 грн. как за неподачу декларации, а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн. (по п. 120.1 НКУ). Заметим, что по законопроекту № 1210 этот штраф будет составлять 340 грн. (подробнее см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 8, с. 2), а

— для должностных лиц предприятий, учреждений, организаций еще и административная ответственность — админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета в размере от 85 до 170 грн. по ст. 163¹ КоАП (БЗ 138.01). Причем с уплатой (превосходящего (!) сам админштраф) судебного сбора в размере 0,2 прожиточного минимума, установленного на 1 января для трудоспособных граждан (в 2020 году это: 2102 грн. х 0,2 = 420,40 грн.) согласно п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-V (ср. ). Так как такой админштраф налагается судом на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных налоговыми органами (согласно ст. 221, 255 КоАП). А вот предпринимателям такой админштраф не грозит (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 8, с. 5).

К тому же так как льготный Отчет — налоговая декларация, то из-за его неподачи/несвоевременной подачи налоговики могут проводить проверки: камеральную на предмет своевременности подачи деклараций (п.п. 75.1.1 НКУ) и внеплановую документальную (п.п. 78.1.2 НКУ). Причем проверять могут как юрлиц, так и физлиц (см. БЗ 130.06, действовавшую до 01.01.2020 г.).

Ошибки в льготном Отчете не страшны. А вот погрешности в расчете льгот не опасны, поскольку

Причем учтите, что:

— в годовом льготном Отчете за 2019 год можно исправить ошибки, допущенные в предыдущих Отчетах за I, II, III кварталы отчетного 2019 года — путем отражения в годовом Отчете правильной суммы льготы, а вот

— неточности, допущенные при составлении последнего годового льготного Отчета за 2019 год, как разъясняют контролеры, получится исправить, только если успеть переподать до предельного срока подачи (т. е. не позднее 10 февраля 2020 года) новый льготный Отчет. Иначе по истечении этого срока исправить ошибки 2019 года будет невозможно.

К тому же знайте, что прошлогодние ошибки исправить не получится , поскольку форма Отчета не содержит для этого необходимых строк. Да и самоуточниться через УР за прошлые периоды не выйдет, так как возможности подать уточняющий льготный Отчет не предусмотрено. Об этом говорят и налоговики (см. БЗ 129.02, действовавшие до 01.01.2020 г.).