Прощавай, Звіте про суми податкових пільг!

Скасування пільгового Звіту

Як вам уже, напевно, відомо, з 01.01.2020 р. постановою КМУ від 31.10.2018 р. № 891:

— скасований Звіт про суми податкових пільг, а також

— підкоригований Порядок № 1233*.

* Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

Але це зовсім не означає, що пільговики можуть назавжди забути про пільги. Просто замість єдиного пільгового Звіту (тобто окремої звітності про пільги)

Це тепер передбачено п. 30.6 ПКУ і п. 2 Порядку № 1233. Причому для цих цілей вже пристосували:

— декларацію з податку на прибуток (додали новий додаток ПП);

— декларацію з ПДВ (оcвіжили додаток Д6);

— декларацію з туристичного збору (у додатку відвели графи для пільг).

Проте (увага!) розраховувати суму пільг безпосередньо в профільних деклараціях потрібно починаючи із звітних періодів 2020 року (листи ДПСУ від 16.01.2020 р. № 757/7/99-00-07-02-01-07 // «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 8, с. 25, від 27.12.2019 р., від 30.09.2019 р. № 2140/7/99-00-04-04-03-18).

А ось за 2019 рік востаннє потрібно подати Звіт про пільги (дивись новину про це на сайті ГУ ДПС в Одеській обл. за посиланням: od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/404308.html).

Нагадаємо, ідентифікатор форми пільгового Звіту — J0201406.

Хто подає останній річний пільговий Звіт

Звіт про суми податкових пільг подають суб’єкти господарювання, які користуються пільгами і не сплачують до бюджету суми податків/зборів (далі — пільговики), тобто:

— юридичні особи: державні, комунальні, інші підприємства та інші юридичні особи;

— фізичні особи — підприємці.

Тому якщо у 2019-му користувалися податковими пільгами, то й загалом за 2019-й слід подати річний пільговий Звіт.

Ще зауважте: оскільки Звіт складають наростаючим підсумком (!), то якщо в якомусь з кварталів 2019-го користувалися пільгою (подавали щоквартальний пільговий Звіт), а далі перестали (або ж пільгова операція у 2019-му вискочила разово), Звіт доведеться автоматом подавати до кінця року, у тому числі й за весь 2019 рік. І тільки якщо з початку 2019 року взагалі пільг не було, Звіт не подаємо (див. БЗ 101.27, що була чинною до 01.01.2020 р.).

Також зверніть увагу: під податковою пільгою розуміється передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника від обов’язку щодо нарахування та сплати податку/збору, а також сплата ним податку/збору в меншому розмірі за наявності відповідних законодавчих підстав (пп. 30.1, 30.9 ПКУ). Тому «податкова пільга» — поняття широке. І є як пільгою в чистому вигляді (звільнення від сплати податку), так і зменшенням об’єкта оподаткування (розрахованого податку) або сплатою податку до бюджету за меншою ставкою.

Так, наприклад, податковими пільгами з податку на прибуток, зокрема, є:

— пільги явних пільговиків, тобто звільнення прибутку від оподаткування, передбачене ст. 142, пп. 16, 38 і 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

— зменшення об’єкта оподаткування на минулорічні податкові збитки із ряд. 3.2.4 додатка РІ (код пільги — 11020301, п.п. 140.4.2 ПКУ) і минулорічні ціннопаперові збитки з уцінками (код пільги — 11020302, п.п. 141.2.4 ПКУ);

— зменшення податку у додатку ЗП на сплачені закордонні податки (код пільги — 11020085, п.п. 141.4.9 ПКУ) та акциз за важкими дистилятами (код пільги — 11020372, п. 15 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

— оподаткування доходів нерезидентів за зниженими ставками податку або звільнення їх від оподаткування за міжнародними договорами (код пільги — 11020025, п. 103.4, п.п. 141.4.2 ПКУ) тощо.

Тому необхідність у поданні пільгового Звіту може виникати як власне у пільговиків, так і в інших платників, що скористалися (!) податковими пільгами в розумінні ПКУ. Ну а допоможуть зорієнтуватися з повним переліком податкових пільг Довідники пільг. При складанні пільгового Звіту за 2019 рік потрібно користуватися найсвіжішими Довідниками № 95/1 і № 95/2 станом на 01.01.2020 р. (див. БЗ 129.02, що була чинною до 01.01.2020 р.).

Строки подання

Пільговий Звіт складають з початку року наростаючим підсумком (у гривнях) і подають щокварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду (п. 3 Порядку № 1233 у редакції до 01.01.2020 р.).

Оскільки граничний строк подання річного пільгового Звіту припадає на 9 лютого (неділю) і за ним (як за податковими деклараціями) діє правило «святково-вихідних» перенесень з п. 49.20 ПКУ, то

Причому в цей же 40-денний строк спокійніше подати пільговий Звіт (із вже розрахованими пільгами з податку на прибуток) і пільговикам-прибутківцям. Тобто ще до (!) подання річної декларації з податку на прибуток, яку і квартальники, і річники повинні будуть подати в загальний 60-денний строк, тобто не пізніше за 2 березня 2020 року (пп. 49.18.3, 49.18.6, 49.20 ПКУ). Адже про можливість відкладеного подання річного пільгового Звіту — разом з прибутковою декларацією — податківці більше нічого не говорять, хоча колись це допускали. Тому, якщо, приміром, з податку на прибуток є минулорічні податкові збитки (у ряд. 3.2.4 додатка РІ), що переходять з 2018 року, про всяк випадок у річному пільговому Звіті за ними краще розрахувати орієнтовну суму пільг. Адже за погрішності (помилки) у Звіті відповідальності немає. А ось за його неподання/несвоєчасне подання світить штраф (детальніше про відповідальність скажемо пізніше). Тому краще подати Звіт (навіть з неточностями в сумах), ніж не подати взагалі.

Нюанси заповнення

Нагадаємо головне щодо розрахунку пільг.

Пільги з податку на прибуток. При заповненні пільгового Звіту врахуйте, що:

— суму прибуткової пільги пільговики розраховують за формулою: ряд. 05 додатка ПЗ х 18 % (ставка податку);

— за перехідними минулорічними податковими збитками (із ряд. 3.2.4 додатка РІ) суму податкової пільги розраховують тільки в тому випадку, якщо збитки (повністю або частково) зіграли у зменшення податку на прибуток — за формулою: сума минулорічних збитків (ряд. 3.2.4 додатка РІ, у межах прибутку звітного періоду, тобто у межах суми ряд. 02 + ряд. 03 декларації)) х 18 %.

А ось якщо збитки тільки збільшуються (тобто об’єкт оподаткування звітного року без урахування минулорічних збитків від’ємний або нульовий) і минулорічні збитки поки що не зіграли у зменшення податку, то пільга не виникає (не розраховується) і пільговий Звіт не подаємо (див. БЗ 102.10), якщо, звичайно, не було інших якихось пільг;

— при виплаті нерезидентам звільнених доходів пільгу розраховують за формулою: дохід нерезидента х 15 % (ставка податку за п. 141.1 ПКУ), а при виплаті доходу, оподаткованого за зниженою ставкою відповідно до міжнародних договорів, — за формулою: дохід нерезидента х (15 % - знижена ставка податку).

ПДВ-пільги. У пільговому Звіті податкові пільги з ПДВ розраховують за:

— пільговими (звільненими від ПДВ) операціями постачання;

— операціями, оподатковуваними ПДВ за зниженими ставками 0 % і 7 %. Тому у Звіті за 2019 рік доведеться показати ПДВ-пільги за експортом (звичайним/пільговим), міжнародними перевезеннями із ставкою 0 %, а також за постачаннями ліків/ медвиробів. Детальніше про розрахунок ПДВ-пільг див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 83, с. 4. А ось з 01.01.2020 р. стане простіше, бо пільги за цими операціями вже не рахуватимемо (див. попередню статтю).

Проте (увага!) у пільговому Звіті не розраховують ПДВ-пільги за:

— неоподатковуваними операціями, що не є об’єктом ПДВ за ст. 196 ПКУ (див. БЗ 101.27, що була чинною до 01.01.2020 р.; лист ГУ ДФС у м. Києві від 11.05.2018 р. № 2095/ІПК/26-15-12-01-18);

— операціями пільгового ввезення (тобто імпортні пільги у Звіті відображати не потрібно, оскільки пільги розраховують за операціями постачання, а не імпорту);

— бюджетним відшкодуванням з ПДВ, бо це не постачання (див. БЗ 101.27, чинну до 01.01.2020 р.).

Тому за такими операціями не потрібно подавати пільговий Звіт (якщо при цьому немає інших пільг).

Відповідальність

Неподання Звіту — штрафонебезпечне. Оскільки пільговий Звіт у розумінні п. 46.1 ПКУ є податковою декларацією, то:

— за його неподання/несвоєчасне подання загрожує фінансова відповідальність — штраф у розмірі 170 грн. як за неподання декларації, а за повторне порушення протягом року — штраф у розмірі 1020 грн. (за п. 120.1 ПКУ). Зауважимо, що за законопроєктом № 1210 цей штраф складатиме 340 грн. (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 8, с. 2), а

— для посадових осіб підприємств, установ, організацій ще й адміністративна відповідальність — адмінштраф за порушення порядку ведення податкового обліку в розмірі від 85 до 170 грн. за ст. 163¹ КпАП (БЗ 138.01). Причому із сплатою (що перевершує (!) сам адмінштраф) судового збору в розмірі 0,2 прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня для працездатних громадян (у 2020 році це: 2102 грн. х 0,2 = 420,40 грн.) згідно з п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 р. № 3674-V (ср. ). Оскільки такий адмінштраф накладається судом на підставі протоколів про адміністративні правопорушення, складені податковими органами (згідно зі ст. 221, 255 КпАП). А ось підприємцям такий адмінштраф не загрожує (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 8, с. 5).

До того ж, оскільки пільговий Звіт — податкова декларація, то через його неподання/несвоєчасне подання податківці можуть проводити перевірки: камеральну на предмет своєчасності подання декларацій (п.п. 75.1.1 ПКУ) і позапланову документальну (п.п. 78.1.2 ПКУ). Причому перевіряти можуть як юросіб, так і фізичних осіб (див. БЗ 130.06, що була чинною до 01.01.2020 р.).

Помилки в пільговому Звіті не страшні. А ось погрішності в розрахунку пільг не небезпечні, бо

Причому зауважте, що:

— у річному пільговому Звіті за 2019 рік можна виправити помилки, допущені в попередніх Звітах за I, II, III квартали звітного 2019 року, — шляхом відображення в річному Звіті правильної суми пільги, а ось

— неточності, допущені при складанні останнього річного пільгового Звіту за 2019 рік, як роз’яснюють контролери, вийде виправити, тільки якщо встигнути подати повторно до граничного строку (тобто не пізніше за 10 лютого 2020 року) новий пільговий Звіт. Інакше після закінчення цього строку виправити помилки 2019 року буде неможливо.

До того ж знайте, що минулорічні помилки виправити неможливо, оскільки форма Звіту не містить для цього необхідних рядків. Та й самоуточнитися через УР за минулі періоди не вийде, оскільки можливості подати уточнюючий пільговий Звіт не передбачено. Про це говорять і податківці (див. БЗ 129.02, що була чинною до 01.01.2020 р.).