Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Бухучет заблокированных НН

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Февраль, 2020/№ 17
В избранном В избранное
Печать
У нас есть заблокированные входные НН поставщиков. По некоторым НН поставщиками начата разблокировка, какие-то НН у поставщиков так и не вышло разблокировать, ну а отдельные НН вообще поставщиками брошены. Как в бухучете нам учитывать входной НДС по таким НН? Можно ли уже сейчас отнести его в расходы по тем НН, в получении (разблокировке) которых сомневаемся?

НК по разблокированной НН

О блокировке НН, направленной продавцом на регистрацию, покупатель узнает из полученной квитанции, которую пришлют одновременно и продавцу, и покупателю (п. 17 Порядка № 1246).

Ну а пока НН не разблокирована, у покупателя нет оснований отражать НК. Поэтому заблокированные НН покупатель в декларации по НДС не отражает. И до разблокировки сумму входного НДС учитывает по Дт субсчета 644/1 «НК неподтвержденный».

После того как НН зарегистрирована (разблокирована), у покупателя возникает право на НК (п. 201.10 НКУ). И если решили им воспользоваться, то можно сделать запись Дт 641/НДС — Кт 644/1. Хотя у покупателя есть право выбора — когда (в каком периоде) признавать НК.

В каком периоде отражать НК? Также учтите, что все разблокированные НН/РК подтягиваются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не датой их фактической разблокировки, а исходя из даты их направления на регистрацию, т. е. задним числом. Однако, несмотря на то что разблокированные НН оказываются зарегистрированными в ЕРНН прошедшей датой, право на НК у покупателя появляется только с момента их разблокировки. Поэтому у покупателя нет оснований возвращаться в прошлые периоды и корректировать (уточнять) НК.

Причем, после того как НН разблокирована (возникло право на НК), покупатель вправе самостоятельно решать, когда признавать и декларировать НК. И тут возможны варианты, поскольку НК по разблокированным НН можно:

— отражать сразу в периоде их разблокировки;

откладывать на будущие периоды (в течение 1095 дней с даты составления НН, учтите: на период блокировки этот срок не продлевается), т. е. не спешить с отражением НК;

— наоборот, по горячим следам учесть уже в ближайшей текущей декларации (в том случае, если НН прошлых периодов, к примеру, были разблокированы до подачи текущей декларации).

Во всяком случае за последнюю возможность выступали сами контролеры, разъясняя, что по НН/РК, которые разблокированы в следующих периодах, но до подачи текущей декларации, НК можно без промедления показывать уже в текущей декаларации (письма ГФСУ от 03.03.2018 г. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, от 12.03.2018 г. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 14.05.2018 г. № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А для спокойного отражения такого «срочного» НК лучше все же заручиться аналогичной ИНК в свой адрес.

С учетом этого, например, по декабрьской НН, заблокированной в январе и разблокированной в начале февраля, НК покупатель может отразить в декларации:

(а) за февраль (т. е. период разблокировки) или

(б) в последующих периодах (до 1095 дней) или

(в) с учетом разъяснений контролеров ее можно было включить в декларацию за январь, поскольку НН была разблокирована в начале февраля, т. е. до подачи январской декларации.

Впрочем, при желании еще восстановить НК по разблокированным и отложенным НН можно и с помощью УР. Правда, учтите: УР можно подавать не к любому из периодов, а только к тому одному периоду, в котором изначально возникло право на НК, т. е. к периоду разблокировки (БЗ 101.13).

Если НН не разблокирована

Но что если НН у поставщика не вышло разблокировать, или заблокированная НН брошена, либо имеются сомнения в том, что от поставщика вообще будет получена НН?

Даже если сомневаетесь в получении НН, списать сумму входного НДС досрочно на расходы не позволяет предельный срок регистрации НН — 1095 дней.

Напомним, что хотя такой предельный срок регистрации НН/РК в НКУ не установлен, его ввели налоговики (БЗ 101.16), согласовав позицию с Минфином (письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681) и внедрив СЭА.

Поэтому теоретически у продавца для регистрации НН есть 1095 дней с даты первого события. К тому же иногда при брошенной НН (которую не пытались разблокировать) поставщики идут на перевыписку НН по просьбе покупателей (считая первую заблокированную НН ошибочной). Поэтому, даже если НН не разблокирована (в отведенный для разблокировки 365-дневный срок), у поставщика, в общем-то, в запасе есть еще два года, чтобы зарегистрировать новую НН.

А значит, пока не истекут регистрационные 1095 дней, у покупателя все еще остается шанс получить НН. И до этого момента списывать сумму входного НДС на расходы рановато. Тем более что контролеры при проверке тогда могут указать на «досрочное» отражение расходов (необоснованное их отражение) и усмотреть недоплату налога на прибыль в бюджет.

Что примечательно, раньше п. 8 отмененной Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, прямо предусматривал, что в случае неполучения от поставщика НН сумму входного НДС покупатель отражает по Дт субсчета 644/1 «НК неподтвержденный». И на таком субсчете ее учитывает до момента регистрации НН. А если поставщик в конце концов так и не зарегистрирует НН, то на следующий день (!) после последнего дня предельного срока регистрации НН в ЕРНН сумму входного НДС покупатель относит на расходы (записью Дт 949 — Кт 644/«НК неподтвержденный»). И хоть эта Инструкция уже отменена, считаем это правило верным и сейчас.

Так что вам нужно дождаться истечения срока регистрации НН в ЕРНН и если в течение 1095 дней поставщик НН так и не зарегистрирует, то списать сумму входного НДС в расходы можно только на 1096-й день.

Разве что если наверняка известно, что поставщик ни разблокировкой, ни обжалованием заниматься вообще не собирается (и входную НН точно уже не получить), то смелые плательщики могут списать сумму входного НДС на расходы, не дожидаясь 1095 дней.

А для наглядности учет заблокированных НН у покупателя обобщим в таблице.

Учет входного НДС по заблокированным НН

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Получены товары от поставщика

28

631

10000

2

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН

(НН поставщика заблокирована)

644/1*

631

2000

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

12000

Если НН разблокирована

4

НН поставщика разблокирована, сумма входного НН:

— включена в НК текущего периода

641/НДС

644/1

2000

— отложена на следующие периоды (до 1095 дней)

644/2*

644/1

2000

— включена в НК следующих периодов (в рамках 1095 дней)

641/НДС

644/2

2000

Если НН не разблокирована

5

Если в течение 1095 дней НН не разблокирована, на 1096-й день сумма входного НДС отнесена в расходы

949

644/1

2000

* Хотя Инструкция по бухучету НДС отменена, можно и дальше пользоваться рекомендованными ею субсчетами 644/1 «НК неподтвержденный», 644/2 «НК отложенный» (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 24 и № 24, с. 25).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно