Бухучет заблокированных НН

НК по разблокированной НН

О блокировке НН, направленной продавцом на регистрацию, покупатель узнает из полученной квитанции, которую пришлют одновременно и продавцу, и покупателю (п. 17 Порядка № 1246).

Ну а пока НН не разблокирована, у покупателя нет оснований отражать НК. Поэтому заблокированные НН покупатель в декларации по НДС не отражает. И до разблокировки сумму входного НДС учитывает по Дт субсчета 644/1 «НК неподтвержденный».

После того как НН зарегистрирована (разблокирована), у покупателя возникает право на НК (п. 201.10 НКУ). И если решили им воспользоваться, то можно сделать запись Дт 641/НДС — Кт 644/1. Хотя у покупателя есть право выбора — когда (в каком периоде) признавать НК.

В каком периоде отражать НК? Также учтите, что все разблокированные НН/РК подтягиваются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не датой их фактической разблокировки, а исходя из даты их направления на регистрацию, т. е. задним числом. Однако, несмотря на то что разблокированные НН оказываются зарегистрированными в ЕРНН прошедшей датой, право на НК у покупателя появляется только с момента их разблокировки. Поэтому у покупателя нет оснований возвращаться в прошлые периоды и корректировать (уточнять) НК.

Причем, после того как НН разблокирована (возникло право на НК), покупатель вправе самостоятельно решать, когда признавать и декларировать НК. И тут возможны варианты, поскольку НК по разблокированным НН можно:

— отражать сразу в периоде их разблокировки;

— откладывать на будущие периоды (в течение 1095 дней с даты составления НН, учтите: на период блокировки этот срок не продлевается), т. е. не спешить с отражением НК;

— наоборот, по горячим следам учесть уже в ближайшей текущей декларации (в том случае, если НН прошлых периодов, к примеру, были разблокированы до подачи текущей декларации).

Во всяком случае за последнюю возможность выступали сами контролеры, разъясняя, что по НН/РК, которые разблокированы в следующих периодах, но до подачи текущей декларации, НК можно без промедления показывать уже в текущей декаларации (письма ГФСУ от 03.03.2018 г. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, от 12.03.2018 г. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 14.05.2018 г. № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А для спокойного отражения такого «срочного» НК лучше все же заручиться аналогичной ИНК в свой адрес.

С учетом этого, например, по декабрьской НН, заблокированной в январе и разблокированной в начале февраля, НК покупатель может отразить в декларации:

(а) за февраль (т. е. период разблокировки) или

(б) в последующих периодах (до 1095 дней) или

(в) с учетом разъяснений контролеров ее можно было включить в декларацию за январь, поскольку НН была разблокирована в начале февраля, т. е. до подачи январской декларации.

Впрочем, при желании еще восстановить НК по разблокированным и отложенным НН можно и с помощью УР. Правда, учтите: УР можно подавать не к любому из периодов, а только к тому одному периоду, в котором изначально возникло право на НК, т. е. к периоду разблокировки (БЗ 101.13).

Если НН не разблокирована

Но что если НН у поставщика не вышло разблокировать, или заблокированная НН брошена, либо имеются сомнения в том, что от поставщика вообще будет получена НН?

Даже если сомневаетесь в получении НН, списать сумму входного НДС досрочно на расходы не позволяет предельный срок регистрации НН — 1095 дней.

Напомним, что хотя такой предельный срок регистрации НН/РК в НКУ не установлен, его ввели налоговики (БЗ 101.16), согласовав позицию с Минфином (письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681) и внедрив СЭА.

Поэтому теоретически у продавца для регистрации НН есть 1095 дней с даты первого события. К тому же иногда при брошенной НН (которую не пытались разблокировать) поставщики идут на перевыписку НН по просьбе покупателей (считая первую заблокированную НН ошибочной). Поэтому, даже если НН не разблокирована (в отведенный для разблокировки 365-дневный срок), у поставщика, в общем-то, в запасе есть еще два года, чтобы зарегистрировать новую НН.

А значит, пока не истекут регистрационные 1095 дней, у покупателя все еще остается шанс получить НН. И до этого момента списывать сумму входного НДС на расходы рановато. Тем более что контролеры при проверке тогда могут указать на «досрочное» отражение расходов (необоснованное их отражение) и усмотреть недоплату налога на прибыль в бюджет.

Что примечательно, раньше п. 8 отмененной Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, прямо предусматривал, что в случае неполучения от поставщика НН сумму входного НДС покупатель отражает по Дт субсчета 644/1 «НК неподтвержденный». И на таком субсчете ее учитывает до момента регистрации НН. А если поставщик в конце концов так и не зарегистрирует НН, то на следующий день (!) после последнего дня предельного срока регистрации НН в ЕРНН сумму входного НДС покупатель относит на расходы (записью Дт 949 — Кт 644/«НК неподтвержденный»). И хоть эта Инструкция уже отменена, считаем это правило верным и сейчас.

Так что вам нужно дождаться истечения срока регистрации НН в ЕРНН и если в течение 1095 дней поставщик НН так и не зарегистрирует, то списать сумму входного НДС в расходы можно только на 1096-й день.

Разве что если наверняка известно, что поставщик ни разблокировкой, ни обжалованием заниматься вообще не собирается (и входную НН точно уже не получить), то смелые плательщики могут списать сумму входного НДС на расходы, не дожидаясь 1095 дней.

А для наглядности учет заблокированных НН у покупателя обобщим в таблице.

Учет входного НДС по заблокированным НН