Бухоблік заблокованих ПН

ПК за розблокованою ПН

Про блокування ПН, направленої продавцем на реєстрацію, покупець дізнається з отриманої квитанції, оскільки таку квитанцію надішлють одночасно і продавцеві, і покупцеві (п. 17 Порядку № 1246).

До тих пір, поки ПН не розблокована, у покупця немає підстав відображати ПК. Тому заблоковані ПН покупець у декларації з ПДВ не відображає. І до розблокування суму вхідного ПДВ обліковує за Дт субрахунку 644/1 «ПК непідтверджений».

Після того як ПН зареєстрована (розблокована), у покупця виникає право на ПК (п. 201.10 ПКУ). І якщо вирішили ним скористатися, то можна зробити запис Дт 641/ПДВ — Кт 644/1. Хоча в покупця є право вибору — коли (в якому періоді) визнавати ПК.

В якому періоді відображати ПК? Передусім, візьміть до відома одну особливість: усі розблоковані ПН/РК підтягуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не датою їх фактичного розблокування, а виходячи з дати їх направлення на реєстрацію, тобто заднім числом. Проте, незважаючи на те що розблоковані ПН виявляються зареєстрованими в ЄРПН минулою датою, право на ПК у покупця з’являється тільки з моменту їх розблокування. Тому в покупця немає жодних підстав повертатися в минулі періоди і коригувати (уточнювати) ПК.

Причому після того як ПН розблокована (є право на ПК), покупець має право самостійно вирішувати, коли визнавати і декларувати ПК. І тут можливі варіанти, оскільки ПК за розблокованими ПН можна:

— відображати в періоді їх розблокування;

— відкладати на майбутні періоди (протягом 1095 днів з дати складання ПН, проте врахуйте: на період блокування цей строк не подовжується), тобто не поспішати з відображенням ПК;

— навпаки, по гарячих слідах врахувати вже в найближчій поточній декларації (у тому випадку, якщо ПН минулих періодів, наприклад, були розблоковані до подання поточної декларації).

В усякому разі за останню можливість виступали самі контролери, роз’яснюючи, що за ПН/РК, які розблоковані в наступних періодах, але до подання поточної декларації, ПК можна, не зволікаючи, показувати вже в поточній декларації (листи ДФСУ від 03.03.2018 р. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 р. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 14.05.2018 р. № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А для спокійного відображення такого «термінового» ПК краще все ж заручитися аналогічною ІПК на свою адресу.

З урахуванням цього, наприклад, за грудневою ПН, заблокованою в січні і розблокованою на початку лютого, ПК покупець може відобразити в декларації:

(а) за лютий (тобто період розблокування), або

(б) у подальших періодах (у межах 1095 днів), або

(в) з урахуванням роз’яснень контролерів її можна було включити до декларації за січень, оскільки ПН була розблокована на початку лютого, тобто до подання січневої декларації.

Утім, за бажання ще відновити ПК за розблокованими і відкладеними ПН можна і за допомогою УР. Щоправда, врахуйте: УР можна подавати не до будь-якого з періодів, а тільки до того одного періоду, в якому первісно виникло право на ПК, тобто до періоду розблокування (БЗ 101.13).

Якщо ПН не розблокована

Але що, якщо ПН у постачальника не вийшло розблокувати, або заблокована ПН кинута, або є сумніви в тому, що від постачальника взагалі буде отримана ПН?

Навіть якщо сумніваєтеся в отриманні ПН, списати суму вхідного ПДВ на витрати не дозволяє граничний строк реєстрації ПН — 1095 днів.

Нагадаємо, що хоча такий граничний строк реєстрації ПН/РК у ПКУ не встановлений, його ввели податківці (БЗ 101.16), узгодивши позицію з Мінфіном (лист Мінфіну від 31.01.2018 р. № 11310-09-10/2681) і впровадивши СЕА.

Тому теоретично в продавця для реєстрації ПН є 1095 днів з дати першої події. До того ж іноді при кинутій ПН (яку не намагалися розблокувати) постачальники йдуть на перевиписування ПН на прохання покупців (вважаючи першу заблоковану ПН помилковою). Тому навіть якщо ПН не розблокована (у відведений для розблокування 365-денний строк), у постачальника загалом у запасі є ще два роки, щоб зареєструвати нову ПН.

А отже, доки не закінчаться реєстраційні 1095 днів, у покупця все ще залишається шанс отримати ПН. І до цього моменту списувати суму вхідного ПДВ на витрати рано. Тим паче, що контролери при перевірці тоді можуть указати на «дострокове» відображення витрат (необґрунтоване їх відображення) й убачити недоплату податку на прибуток до бюджету.

Що примітно, раніше п. 8 скасованої Інструкції з бухобліку ПДВ, затвердженої наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141, прямо передбачав, що в разі неотримання від постачальника ПН суму вхідного ПДВ покупець відображає за Дт субрахунку 644/1 «ПК непідтверджений». І на такому субрахунку її обліковує до моменту реєстрації ПН. А якщо постачальник врешті-решт так і не зареєструє ПН, то наступного дня (!) після останнього дня граничного строку реєстрації ПН в ЄРПН суму вхідного ПДВ покупець відносить на витрати (записом Дт 949 — Кт 644/«ПК непідтверджений»). І хоча цю Інструкцію вже скасовано, вважаємо це правило правильним і зараз.

Тож вам потрібно дочекатися закінчення строку реєстрації ПН в ЄРПН і якщо протягом 1095 днів постачальник ПН так і не зареєструє, то списати суму вхідного ПДВ у витрати можна тільки на 1096-й день.

Хіба що якщо напевно відомо, що постачальник ні розблокуванням, ні оскарженням займатися взагалі не збирається (і вхідну ПН точно вже не отримати), то сміливі платники можуть списати суму вхідного ПДВ на витрати, не чекаючи 1095 днів.

А для наочності облік заблокованих ПН у покупця узагальнимо в таблиці:

Облік вхідного ПДВ за заблокованими ПН