Две категории претендентов
Претендовать на сельхозЕН в 2020 году имеют право две категории субъектов хозяйствования:
— юридические лица;
— физлица-предприниматели (далее — ФЛП).
Чтобы быть в 2020 году плательщиками сельхозЕН, юрлица и ФЛП должны соблюдать все требования, упомянутые в п.п. 4 п. 291.4 НКУ
Для каждой категории претендентов на сельхозЕН эти требования разные. Поэтому далее подробно разберемся с тем, кто и какие требования должен соблюдать, чтобы быть плательщиком сельхозЕН в 2020 году.
Претенденты — юрлица
Чтобы юрлицо могло быть плательщиком сельхозЕН в 2020 году, оно должно соблюдать требования, указанные в п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 НКУ. А именно юрлицо должно:
1) быть сельхозтоваропроизводителем, т. е. заниматься производством сельхозпродукции (а именно продукции/товаров, которые подпадают под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции)) и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе изготовленного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществлять операции по его поставке (пп. 14.1.235 и 14.1.234 НКУ);
2) иметь долю сельхозтоваропроизводства (далее — сельхоздоля) на уровне не менее чем 75 %.
Для того чтобы рассчитать такую долю, следует найти соотношение суммы выручки от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сельхоздоход) к общей сумме валового дохода. Рассчитать сельхоздолю следует по результатам работы в прошлом году (п.п. 4 п. 291.4 НКУ). Как рассчитать эту долю, см. «Особенности определения сельхоздоли» этого номера.
Внимание! Если юрлицо не достигнет 75 %-го предела, то, чтобы быть плательщиком сельхозЕН, оно должно доказать, что причиной такого несоблюдения стали обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) (п.п. 298.8.4 НКУ). А именно придется подать вместе с документами на выбор сельхозЕН решения ВС АР Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень хозсубъектов, пострадавших в результате таких обстоятельств, в котором среди прочих фигурирует и он. Несоблюдение 75 % доли по иным причинам не даст возможности юрлицу стать плательщиком сельхозЕН;
3) иметь сельхозугодья и/или земли водного фонда. При этом речь идет о землях, на которые должным образом оформлены права собственности или пользования, в том числе взятые в аренду, полученные в пользование на основании договоров эмфитевзиса, сервитута и т. п. (письмо ГФСУ от 15.08.2018 г. № 3543/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Претендент ФЛП
Если ФЛП пожелает стать плательщиком сельхозЕН или подтвердить свой упрощенный агростатус, то он должен соблюдать требования п.п. «б» п.п. 4 п. 291.4 НКУ. В соответствии с ним стать плательщиками сельхозЕН должны те предприниматели, которые:
1) являются сельхозтоваропроизводителями. Чтобы узнать, кто они такие, смотрите первое требование для юрлиц (см. в этой статье);
2) зарегистрированы как фермерские хозяйства (ФХ) семейного типа, т. е.
членами такого ФХ должны быть только члены семьи ФЛП, который его создал, согласно определению ч. 2 ст. 3 СКУ
О том, как ФЛП стать семейным ФХ, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 38 и 2019, № 42, с. 4;
3) занимаются исключительно выращиванием, откармливанием, сбором, выловом, переработкой и реализацией выращенной собственными силами или откормленной сельхозпродукции. Тоесть для того, чтобы быть плательщиком сельхозЕН, ФЛП не должен заниматься производством и поставкой других видов продукции, кроме сельскохозяйственной, или предоставлением услуг, в т. ч. сельскохозяйственных;
4) занимаются выращиванием сельхозпродукции по месту своего налогового адреса. Хотя продавать свою выращенную продукцию ФХ могут где угодно;
5) не используют труд наемных лиц. Считаем, что этот запрет касается исключительно случаев использования труда наемных работников на условиях трудового договора (контракта). В связи с этим не видим преград для того, чтобы ФЛП привлекал сторонних физлиц для выполнения работ или предоставления услуг, только заключая с ними ГПД (договоры подряда или договоры о предоставлении услуг). С этим соглашаются и фискалы*. В то же время предупреждаем, что, привлекая к выполнению сельхозработ физлиц по ГПД, нужно такие договоры заключать надлежащим образом, чтобы их контролеры не могли переклассифицировать в трудовые (детали — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 86);
* См. разъяснение, размещенное на сайте одного из территориальных органов ГНСУ: if.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/384567.html
6) имеют площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда, которые находятся в собственности и/или пользовании членов ФХ, в размере не меньше 2 га и не больше 20 га. Тем ФЛП, у которых площадь собственных и арендованных угодий превышает этот предел, быть плательщиками сельхозЕН не удастся.
Соблюдать эти требования ФЛП должны как на момент перехода на сельхозЕН, так и в течение всего периода пребывания на сельхозЕН.
Табу для сельхозЕН
Чтобы быть плательщиками сельхозЕН, и юрлица, и ФЛП (см. категорию 107.02.01 и 108.02.01 БЗ):
1) не должны иметь налогового долга на 01.01.2020 г., за исключением безнадежного налогового долга, который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (п.п. 291.51.3 НКУ);
2) в структуре их доходов, полученных от продажи сельхозпродукции, доля, которая приходится на доход, полученный от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат им на праве собственности или предоставлены в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья), не должна превышать 50 % (п.п. 291.51.1 НКУ);
3) не должны заниматься производством подакцизных товаров, кроме:
— виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;
— вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, произведенных и разлитых в потребительскую тару малыми производствами винодельческой продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства;
— электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции субъектом).
Запрет на производство электроэнергии касается именно юрлиц. ФЛП, чтобы быть плательщиками сельхозЕН, несельхозпродукцию не производят.
Вот и все требования к претендентам. Соблюдайте их и пойдем дальше!
