Правила обязательной регистрации плательщиком НДС установлены ст. 181 НКУ. Указанная статья определяет, что зарегистрироваться плательщиком НДС обязано любое лицо, у которого объем НДС-облагаемых операций в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн. (п. 181.1 НКУ)*.
* О том, как считать этот 1-миллионный объем, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 65, с. 8.
Исключением из этого правила являются только лица — плательщики единого налога первой — третьей групп. Для них все зависит от избранной ставки. Если говорить о юрлицах, то они могут избрать НДСную ставку 3 % (п.п. 1 п. 293.3 НКУ) или безНДСную ставку 5 % (п.п. 2 п. 293.3 НКУ). То есть их НДСный статус прямо от 1-миллионного объема не зависит**.
** Подробно о «взаимоотношениях» единого налога и НДС-регистрации читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 65, с. 13.
Следовательно, ст. 181 НКУ, которая определяет правила обязательной НДС-регистрации, оговаривает, что эти правила не распространяются только на плательщиков единого налога первой — третьей групп. Поэтому «сельскохозяйственную» (четвертую) группу ст. 181 НКУ из общего правила обязательной НДС-регистрации не исключает.
Налоговики также подтверждают этот вывод. Они отмечают, что плательщиками НДС могут быть две категории единоналожников: (1) плательщики третьей группы, которые избрали ставку единого налога 3 %; (2) сельскохозяйственные товаропроизводители — плательщики единого налога четвертой группы (БЗ 101.01).
Это значит, что при переходе единоналожника-безНДСника на сельхозЕН вступят в силу стандартные правила НДС-регистрации. В частности, единоналожник-безНДСник, который начинает уплачивать единый налог по ставке, предусматривающей уплату НДС (в том числе и переходит на сельхозЕН), немедленно становится лицом в понимании п.п. 14.1.139 НКУ.
Следовательно, когда такой единоналожник-безНДСник переходит из третьей группы в четвертую, на него сразу же начинают распространяться общие правила обязательной НДС-регистрации. И если объем его налогооблагаемых операций превышает 1 млн грн., «прикрываться» от обязательной НДС-регистрации статусом единоналожника больше не получится.
Согласно п.п. 6 п. 3.6 Положения № 1130 плательщик сельхозЕН регистрируется плательщиком НДС по общим правилам и независимо от даты перехода на четвертую группу.
Следовательно, регистрационное заявление по ф. № 1-НДС при переходе из третьей группы в четвертую нужно подать не позже 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором на единоналожника начали распространяться общие правила обязательной НДС-регистрации. То есть заявление подается не позже 10 числа первого месяца работы на сельхозЕН. Так как аграрии обычно становятся плательщиками сельхозЕН с начала года, то такое заявление следует подать не позже 10 января.
В то же время стать плательщиком сельхозЕН может и единоналожник, который был на упрощенной системе налогообложения плательщиком НДС. Речь идет о плательщиках группы 3, которые избрали ставку 3 % с уплатой НДС. Что для них как плательщиков НДС означает переход на сельхозЕН?
Факт перехода плательщика единого налога группы 3 на сельхозЕН на их НДС-статус не влияет. Дело в том, что сельхозЕН никоим образом не влияет на регистрацию или отказ от регистрации плательщиком НДС. Поэтому никаких дополнительных регистрационных процедур в связи с переходом на сельхозЕН аграрий, который на едином налоге группы 3 был плательщиком НДС, чтобы и на сельхозЕН быть плательщиком НДС, проходить не должен.
В то же время, если аграрий был плательщиком НДС в группе 3 только из-за того, что этого требовала ставка ЕН, и он за 12 последних месяцев не превысил предел в 1 млн, который требует быть плательщиком НДС, то по желанию аграрий может отказаться от НДС-регистрации на основании п.п. «а» п. 184.1 НКУ.
