Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Экспортная НН под угрозой штрафа

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июль, 2020/№ 54
В избранном В избранное
Печать
Как вы уже знаете, с 23 мая существенно расширился круг налоговых накладных (НН), задержка или отсутствие регистрации которых грозит штрафными санкциями*. В частности, под штрафным колпаком оказались экспортные (нулевые) НН. Это и подтолкнуло нас к написанию статьи.

* Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 2.

Цена вопроса

Начнем с размера штрафных санкций. Но сразу напомним: на период карантина (начиная с 01.03.2020 г.) введен мораторий на штрафы за несвоевременную регистрацию любых НН/РК (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 42, с. 2).

Согласно новой редакции пп. 1201.1 и 1201.2 НКУ за задержку или отсутствие регистрации НН/РК в ЕРНН, составленных, в частности, на операции, облагаемые по нулевой ставке, размер штрафа составляет:

— за нарушение сроков регистрации — 2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн;

— за отсутствие регистрации — 5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн.

Допустим, экспортная НН составлена и своевременно зарегистрирована в ЕРНН, но имеются нарушения в порядке ее заполнения.

Дефектная НН

Если фискалы признают НН дефектной, то продавцу придется исправлять ошибку, скорее всего, зарегистрировав НН заново. А значит, при перевыписке дефектной НН продавец рискует попасть на штрафы согласно новой редакции пп. 1201.1 и 1201.2 НКУ (101.28 БЗ). Об особенностях применения штрафных санкций см. «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 22. Сейчас задача — предупредить их применение, т. е. заполнить экспортную НН без риска попасть на штраф. Чаще всего при составлении экспортной НН вопросы возникают с датой начисления налоговых обязательств (НО) и базой налогообложения.

Дата налоговых обязательств

НН составляется на дату возникновения НО. Причем при экспорте товаров правило первого события не работает, т. е. дата поступления валютной выручки на возникновении НО никак не сказывается (п. 187.11 НКУ). Нет никакой связи также между датами возникновения НО и признанием бухдохода. Эти даты между собой могут вообще не совпадать.

«Экспортные» НО по ставке 0 % возникают по особым правилам — на дату оформления таможенной декларации (ТД). С подачи фискалов датой возникновения экспортных НДС-обязательств считают дату завершения процедуры таможенного оформления экспорта товара (см. письмо ГФСУ от 05.04.2019 г. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Определяют такую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа (ч. 5 ст. 255 ТКУ, п. 16 Положения № 450**): (1) проставит на всех листах бумажной ТД оттиск личной номерной печати; (2) заверит электронной цифровой подписью электронную ТД после преобразования ее в визуальную форму — в случае электронного декларирования.

** Положение о ТД, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

Именно на эту дату экспортер должен составить НН (101.06 БЗ). В этом вопросе налоговиков поддержали Верховный Суд (см. постановление ВС от 19.02.2019 г. по делу № 823/926/16***) и Минфин (письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948 // «Налоги & бухучет», 2019, № 30, с. 3).

*** reyestr.court.gov.ua/Review/71692611 и reyestr.court.gov.ua/Review/79957843

Хотя, если подходить формально (см. п.п. «б» п. 187.1, п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ), ТД должна подтверждать факт пересечения таможенной границы Украины и быть оформленной согласно ТКУ и Положению № 450. Дату пересечения границы фиксирует уведомление таможни о фактическом вывозе товаров за пределы Украины (пп. 30 — 32 Положения № 450). По идее, именно этой датой следует начислять НО. Но на практике такой подход сейчас не работает.

База налогообложения

Обратим ваше внимание на новый п. 189.17 НКУ (действует с 23.05.2020 г.). В нем

база налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины определяется как договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанных в ТД, оформленной согласно требованиями ТКУ

То есть этот пункт окончательно оставил в прошлом фантазии фискалов о доначислении НДС по ставке 20 % до минбазы относительно дешевого экспорта. Ранее такие попытки приостановила Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673 (ср. 025069200). Теперь же точку в этом вопросе поставил законодатель. Отныне, полагаем, правило минбазы по п. 188.1 НКУ на экспортные операции в принципе не распространяется (последний абзац п. 188.1 и п. 189.17 НКУ, 101.08 БЗ).

Важная особенность определения базы налогообложения в экспортной операции заключается в том, что договорная стоимость товара выражена в иностранной валюте. А значит, определяя базу налогообложения, стоимость товара необходимо пересчитать в гривни. Для этого берут официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ в рабочий день, предшествующий оформлению ТД (т. е. тот же курс, который применялся в ТД) (101.09 БЗ).

Например, ТД подана на оформление 29.06.2020 г., процедура таможенного оформления завершена 30.06.2020 г., а фактически товар вывезен (получено уведомление таможенного органа о вывозе товара) 01.07.2020 г. Датой возникновения НО по НДС (по мнению фискалов) считается 30.06.2020 г. и экспортная НН составляется именно на эту дату. База налогообложения будет определена путем пересчета валюты по курсу НБУ, действовавшему на 29.06.2020 г. В таком случае суммы в НН и ТД будут одинаковыми.

Как отмечают налоговики в информписьме № 13****, для заполнения показателей НДС-декларации (строки 2.1 и 2.2), а также с целью составления экспортной НН база налогообложения определяется как контрактная стоимость товаров, указанная в ТД, а именно в графе 42 «Ціна товару».

**** tax.gov.ua/data/material/000/332/423707/Informaciyniy_list_13.pdf

Составляем экспортную НН

Поскольку правило минбазы в отношении экспортных операций не работает, то экспортер составляет и регистрирует в ЕРНН только одну НН на дату возникновения НО, исходя из фактической цены поставки. Ранее налоговики тоже не требовали составления второй НН — на разницу между минбазой и контрактной ценой (см. 101.08 БЗ, утратила силу с 23.05.2020 г.).

Порядок заполнения экспортной НН будет следующим (101.16 БЗ). Поскольку такая НН не подлежит предоставлению получателю, в ее вeрхней левой части в соответствующей графе делается пометка «X» и указывается тип причины «07» — «Экспортные поставки» (п. 8 Порядка № 1307).

В графе «Отримувач (покупець)» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент). В графе «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН — «300000000000» (второй абзац п. 12 Порядка № 1307). Графа «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Ниже приведем фрагмент заполнения экспортной НН.

img 1

скачать файл

Фрагмент заполнения экспортной НН

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно