Темы статей
Выбрать темы

Комиссия на покупку товара

Царевская Татьяна, налоговый эксперт
По договору комиссии на покупку одна сторона (комиссионер) приобретает по поручению другой стороны (комитента) ТМЦ за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента.

Учет у комиссионера

Бухучет. Полученные от комитента средства комиссионер учитывает как аванс: Дт 311 — Кт 685.

Товары, приобретенные для комитента, комиссионер отражает на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя».

При приобретении товара у продавца комиссионер погашает задолженность за полученные средства от комитента: Дт 685 — Кт 631. А закрывает кредиторскую задолженность записью: Дт 631 — Кт 311.

Вознаграждение за посреднические услуги комиссионер учитывает как обычную продажу услуг.

Налог на прибыль. Приобретенные по посредническим договорам товары комиссионер отражает в налоговом учете по правилам бухучета. В НКУ для таких операций разниц не предусмотрено.

НДС. На дату первого события (обычно это будет дата поступления средств от комитента) комиссионер начисляет налоговые обязательства (НО) по НДС, составляет налоговую накладную (НН) на имя комитента и регистрирует ее в ЕРНН.

Базу для исчисления НДС комиссионер определяет, опираясь на цену, приведенную в договоре.

Поскольку к комиссионеру не переходит право собственности на товары, то при их передаче комитенту не нужно учитывать требования п. 188.1 НКУ относительно соблюдения минбазы. То есть если комиссионер приобретет товар по цене более низкой/высокой, чем он указал в НН при получении средств от комитента, то он просто составляет РК к такой НН и приводит цену товара к реальному ее размеру.

Отношения комиссионера и продавца товара подчиняются общим правилам НДС-учета. Значит, комиссионер, имея зарегистрированную НН, вправе отразить налоговый кредит (НК) на входной НДС.

По вознаграждению за выполнение посреднического договора также действуют общие НДС-правила. Комиссионер составляет НН на дату первого события (получения средств от комитента или подписания акта предоставленных комиссионных услуг) и регистрирует ее в ЕРНН.

Учет у комитента

Бухучет. Покупку товаров через комиссионера комитент отражает как обычное приобретение с предварительной оплатой. А именно:

— при перечислении средств комиссионеру комитент показывает возникновение дебиторской задолженности: Дт 377 — Кт 311. Расходы в этот момент комитент не отражает. На это прямо указывают п. 6 и п.п 9.1 П(С)БУ 16;

— в момент получения товаров от комиссионера комитент приходует их на баланс и погашает дебиторскую задолженность исполнителя за перечисленный аванс (Дт 281 — Кт 631, Дт 631 — Кт 377). Приходуют товары на дату их поступления от комиссионера, а не на день приобретения им товаров. Только в этот момент комитент получил полный контроль над приобретенными товарами.

Что касается дополнительных расходов (доставка, погрузочные работы и т. п.), осуществленных комиссионером, то они являются расходами комитента. А потому он должен включить их в первоначальную стоимость приобретенных товаров (п. 9 П(С)БУ 9).

Начисленное вознаграждение комиссионеру комитент включает в расходы. На наш взгляд, их следует признавать прочими операционными расходами (Дт 949), а не включать в первоначальную стоимость приобретенных товаров.

Налог на прибыль. Если комитент является малодоходником, то в налоговом учете он отражает такие операции по бухгалтерским правилам.

А вот если комитент является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, то в некоторых случаях он должен применять налоговые разницы. Речь идет о корректировках из п.п. 140.5.4 НКУ. Он требует увеличивать бухфинрезультат на сумму 30 % стоимости товаров, приобретенных у специфических продавцов. Среди них неприбыльщики и «особые» нерезиденты. Подробно об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 7, с. 60.

НДС. Комитент имеет право включить в свой НК суммы из НН, которые на него составил комиссионер и зарегистрировал в ЕРНН:

— за приобретенные товары по посредническому договору. При этом если после приобретения товара окажется, что цена, указанная в НН, составленной на дату получения комиссионером аванса, изменится, то комитент на основании РК к такой НН, составленного по правилу «первого события» (или доплаты, или отгрузки товара), откорректирует ранее отраженный НК;

— за предоставленную комиссионную услугу.

Также комитент имеет право на НК в случае компенсации комиссионеру допрасходов, связанных с выполнением договора. Конечно, при условии, что комиссионер составит и зарегистрирует на него НН.

Пример. По договору комиссии комиссионер (плательщик НДС) приобретает товары для комитента (плательщика НДС) на сумму 360000 грн (в том числе НДС — 60000 грн).

Сумма комиссионного вознаграждения составила 13200 грн (в том числе НДС — 2200 грн).

Комитент перечислил вознаграждение комиссионеру после составления акта предоставления комиссионных услуг.

Учет по договору комиссии на покупку

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

У комиссионера

1

Получены средства от комитента

311

685

360000

2

Начислены НО по НДС

643

641/НДС

60000

3

Перечислены средства продавцу товаров

371

311

360000

4

Отражен НК по НДС

644/1

644

60000

641/НДС

644/1

60000

5

Получен товар от продавца

025

360000*

* В забалансовом учете комиссионера принятый товар отражают исходя из его полной стоимости с учетом НДС.

6

Отражена задолженность перед поставщиком

685

631

360000

7

Передан товар комитенту

025

360000

8

Осуществлен зачет ранее отраженных НО и НК

644

643

60000

9

Произведен взаимозачет задолженности

631

371

360000

10

Отражен доход по вознаграждению (на дату подписания акта)

361

703

13200

11

Начислены НО по НДС

703

641/НДС

2200

12

Списана себестоимость комиссионных услуг (сумма условная)

903

23

8000

13

Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

13200

У комитента

1

Перечислены средства комиссионеру

377

311

360000

2

Отражен НК по НДС

644/1

644

60000

641/НДС

644/1

60000

3

Получены товары от комиссионера

281

631

300000

4

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

60000

5

Произведен взаимозачет задолженности

631

377

360000

6

Подписан акт предоставленных комиссионных услуг

949

631

11000

7

Отражен НК по НДС

644/1

631

2200

641/НДС

644/1

2200

8

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

631

311

13200

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше