Комісія на придбання товару

Облік у комісіонера

Бухоблік. Отримані від комітента грошові кошти комісіонер обліковує як аванс: Дт 311 — Кт 685.

Товари, придбані для комітента, комісіонер відображає на позабалансовому субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя».

При придбанні товару в продавця комісіонер погашає заборгованість за отримані кошти від комітента: Дт 685 — Кт 631. А закриває кредиторську заборгованість записом: Дт 631 — Кт 311.

Винагороду за надані посередницькі послуги комісіонер обліковує як звичайний продаж послуг.

Податок на прибуток. Придбані за посередницькими договорами товари комісіонер відображає в податковому обліку за правилами бухобліку. У ПКУ для таких операцій різниць не передбачено.

ПДВ. На дату першої події (зазвичай це буде дата надходження коштів від комітента) комісіонер нараховує податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ та складає податкову накладну (ПН) на ім’я комітента.

Базу для обчислення ПДВ комісіонер визначає, спираючись на ціну, наведену в договорі.

Оскільки до комісіонера не переходить право власності на товари, то при їх передачі комітентові не потрібно враховувати вимоги п. 188.1 ПКУ щодо дотримання мінбази. Тобто якщо комісіонер придбає товар за ціною нижчою/вищою, ніж він зазначив у ПН при отриманні коштів від комітента, то він просто складає РК до такої ПН і приводить ціну товару до реального її розміру.

Відносини комісіонера і продавця товару підпорядковуються загальним правилам ПДВ-обліку. А тому комісіонер за наявності зареєстрованої ПН має право відобразити податковий кредит (ПК) на суму вхідного ПДВ.

Щодо винагороди за виконання посередницького договору також діють загальні ПДВ-правила. Комісіонер складає ПН на дату першої події (отримання коштів від комітента або підписання акта наданих послуг) і реєструє її в ЄРПН.

Облік у комітента

Бухоблік. Купівлю товарів через комісіонера комітент відображає як звичайне придбання з попередньою оплатою. А саме:

— при перерахуванні коштів комісіонерові комітент показує виникнення дебіторської заборгованості: Дт 377 — Кт 311. Витрати в цей момент комітент не відображає. На це прямо вказують п. 6 і п.п. 9.1 П(С)БО 16;

— у момент отримання товарів від комісіонера комітент оприбутковує їх на баланс і погашає дебіторську заборгованість за перерахований аванс (Дт 281 — Кт 631, Дт 631 — Кт 377). Оприбутковують товари на дату їх надходження від комісіонера, а не на день придбання ним товарів. Тільки в цей момент комітент отримав повний контроль над придбаними товарами.

Що стосується додаткових витрат (доставка, навантажувальні роботи тощо), здійснених комісіонером, то вони є витратами комітента. А тому він повинен включити їх до первісної вартості придбаних товарів (п. 9 П(С)БО 9).

Нараховану винагороду комісіонерові комітент включає до витрат. На наш погляд, їх слід визнавати іншими витратами операційної діяльності (Дт 949), а не включати до первісної вартості придбаних товарів.

Податок на прибуток. Якщо комітент є малодохідником, то в податковому обліку він відображає такі операції за бухгалтерськими правилами.

А ось якщо комітент є високодохідником або малодохідником-добровольцем, то в деяких випадках він повинен застосовувати податкові різниці. Ідеться про коригування з п.п. 140.5.4 ПКУ. Він вимагає збільшувати бухгалтерський фінрезультат на суму 30 % вартості товарів, придбаних у специфічних продавців. Серед них неприбутківці й «особливі» нерезиденти. Детально про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 7, с. 60.

ПДВ. Комітент має право включити до свого ПК суми з ПН, які на нього зареєстрував комісіонер:

— за придбані товари за посередницьким договором. При цьому якщо після придбання товару виявиться, що ціна, зазначена в ПН, складеній на дату отримання комісіонером авансу, зміниться, то комітент на підставі РК до такої ПН, складеної за правилом «першої події» (або доплати, або відвантаження товару), відкоригує раніше відображений ПК;

— за надану комісійну послугу.

Також комітент має право на ПК у разі компенсації комісіонерові додаткових витрат, пов’язаних з виконанням договору. Звичайно ж, за умови, що комісіонер складе і зареєструє на нього ПН.

Приклад. За договором комісії комісіонер (платник ПДВ) придбаває товари для комітента (платника ПДВ) на суму 360000 грн (у тому числі ПДВ — 60000 грн).

Сума комісійної винагороди становила 13200 грн (у тому числі ПДВ — 2200 грн). Комітент перерахував її комісіонерові після складання акта надання комісійних послуг.

Облік за договором комісії на придбання