Приложение Д6 состоит из трех таблиц.
Необъектные поставки (таблица 1). В таблице 1 приложения Д6 частично раскрывают показатель строки 5 и расшифровывают необъектные поставки, т. е.:
— поставки, не являющиеся объектом НДС (по ст. 196 НКУ) и
— поставки необлагаемых «запредельных» услуг (место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2, 186.3 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины). Подробнее об определении места поставки услуг см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 104.
Учтите! Приложение Д6 касается именно необъектных поставок (а не приобретений) и запредельных услуг, оказанных плательщиком (а не полученных). Поэтому операции по получению плательщиком необлагаемых услуг от нерезидента (с местом поставки за пределами таможенной территории Украины) отражать в декларации по НДС и приложении Д6 не нужно (БЗ 101.24).
Льготные поставки и расчет льгот (таблица 2). Новую таблицу 2 приложения Д6 с 01.01.2020 г. заполняют плательщики-льготники. В ней расшифровывают показатель льготной строки 5.1 (по видам льгот) и рассчитывают сумму льгот по НДС (так как Отчет о суммах налоговых льгот отменен).
Заметьте: в строке 5.1 декларации отражают льготные поставки на таможенной территории Украины. Поэтому с 01.01.2020 г. рассчитывать НДС-льготы в таблице 2 приложения Д6 нужно только по льготным поставкам на территории Украины, отраженным в строке 5.1 декларации.
Важно! Не нужно рассчитывать НДС-льготы:
— по операциям с пониженными ставками 0 % и 7 % (в частности, по экспорту, международным перевозкам, лекарствам/медизделиям);
— по льготному экспорту (поскольку для него есть отдельная стр. 2.2 и в стр. 5.1 он не попадает);
— по льготному импорту (поскольку льготы считают по операциям поставки, а импорт — не поставка).
Поэтому в таблице 2 приложения Д6 такие операции показывать не нужно. Тем более, что и в строке 5.1 декларации они не отражаются.
Правила расчета льгот по НДС установлены новым разделом V1 «Порядок определения сумм НДС, не уплаченного плательщиком налога в бюджет в связи с получением налоговых льгот» Порядка № 21 (ср. ).
Сумму НДС-льгот рассчитывают в гр. 4 табл. 2 приложения Д6 по формуле из п. 3 разд. V1 Порядка № 21 (см. таблицу на с. 28).
Также учтите, что:
— c 01.01.2020 г. сумму НДС-льгот в таблице 2 приложения Д6 рассчитывают помесячно (без нарастающего итога). И если в каком-то месяце льготных операций не было (строка 5.1 декларации пустая), то льготы не рассчитывают (таблицу 2 приложения Д6 не заполняют) (п. 2 разд. V1 Порядка № 21, письмо ГНСУ от 31.01.2020 г. № 1617/7/99-00-07-03-02-07);
— формально раздел V1 Порядка № 21 для расчета льгот требует учитывать (т. е. собирать в графах 6 — 8 таблицы 2 Д6) все покупки (кроме покупок на территории Украины у неплательщиков), совершенные для льготных операций текущего периода. То есть покупки, как полностью, так и частично поучаствовавшие в льготных операциях (и по которым, в частности, распределялся НДС по ст. 199 НКУ). А это, в свою очередь, требует тщательного разбора всех покупок текущего и прошлых периодов.
Впрочем, хотя данные о посчитанных льготах теперь и являются неотъемлемой частью декларации, однако за ошибки при расчете НДС-льгот в таблице 2 приложения Д6 ответственности (штрафов) быть не должно (даже если ошибки исправлять с помощью УР с уточняющим Д6). Ведь на сумму задекларированных налоговых обязательств по НДС расчет НДС-льгот никак не влияет.
Критерии предприятий инвалидов (таблица 3). Таблицу 3 заполняют предприятия инвалидов (п. 15 разд. III Порядка № 21). Напомним, что такие предприятия по своему усмотрению могут выбрать любой режим налогообложения и применять (письмо ГНСУ от 28.11.2019 г. № 1630/6/99-00-07-03-02-15/ІПК):
Таблица 2. Льготные поставки на территории Украины и расчет льгот
| Графа | Описание | |
| гр. 2 | Найменування податкової пільги | |
| гр. 3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг) | |
| Графы 2 и 3 заполняют на основании Справочников льгот (приводят наименование льготы и код льготы по НДС, см. свежайшие Справочники льгот № 96/1 и 96/2 по состоянию на 01.01.2020 г.). При отсутствии кода льготы в Справочнике в гр. 3 проставляют условный код льготы «99999999». Данные заносят в разрезе льгот — по каждой возникшей у плательщика в отчетном периоде НДС-льготе отдельной строкой | ||
| гр. 4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | |
| Гр. 4, по сути, ключевая графа таблицы 2 приложения Д6. Она показывает посчитанную общую сумму НДС-льгот (∑ПП). Ее рассчитывают по формуле из п. 3 разд. V1 Порядка № 21: гр. 4 = ∑ПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 % Внимание: значение гр. 4 табл. 2 приложения Д6 никуда в декларацию переносить не нужно! Это информация о сумме НДС-льгот (общей и в разрезе льгот), возникших у плательщика | ||
| гр. 5 | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | |
| В гр. 5 расшифровывают (по видам льгот) объемы льготных поставок на таможенной территории Украины из стр. 5.1 декларации. Внимание: гр. 5 стр. «Усього» табл. 2 Д6 = стр. 5.1 декларации | ||
| Обсяги операцій з придбання товарів/послуг | ||
| гр. 6 | 20 % | В гр. 6 — 7 отражают покупки текущего и предыдущих отчетных периодов (соответственно с «входным» 20 %, 7 %, 0 % НДС и льготные), использованные для льготных операций текущего периода |
| гр. 7 | 7 % | |
| гр. 8 | 0 % / звільнені | |
| При заполнении гр. 6 — 8 учтите, что: —в гр. 6, 7 заносят объемы без НДС; — покупки на таможенной территории Украины у неплательщиков (без «входного» НДС) не учитывают (п. 3 разд. V1 Порядка № 21). А вот импортные покупки для льготной деятельности, по-видимому, для расчета льгот учитывать придется; —в гр. 6 — 8 отражают не повально все покупки для льготной деятельности, а только те покупки текущего и предыдущих отчетных периодов, которые совершены под осуществленные в текущем периоде льготные поставки (т. е. покупки, связанные с льготными поставками); — в предоплатном случае (т. е. если под будущую льготную поставку вначале поступает предоплата, тогда как нужные покупки, предположим, еще не совершены), гр. 6 — 8 табл. 2 приложения Д6 могут быть пустыми | ||
— или НДС-льготу (по п. 197.6 НКУ),
— или нулевую ставку НДС (по п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), действие которой продлено до 01.01.2025 г.
При выборе НДС-льготы такие предприятия отражают льготные поставки в льготной стр. 5.1 декларации и таблице 2 (где, как и другие льготники, рассчитывают сумму льгот).
А вот в таблице 3 такие предприятия (независимо от выбранного режима налогообложения: льгота или нулевая ставка) каждый отчетный период должны подтверждать соответствие трем критериям, дающим им право на применение одного из режимов налогообложения. Поэтому каждый отчетный период в таблице 3 они рассчитывают показатели: ЧПІ (должен быть не менее 50 % от среднеучетной численности штатных работников), ФОПІ (должен составлять не менее 25 % от суммы общих расходов на оплату труда, включаемых в состав налоговых расходов), БВТ (должен составлять не менее 8 % от продажной цены товаров, услуг). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 14, с. 19.
