Распределение НДС по ст. 199 НКУ
Плательщики, осуществляющие облагаемую и необлагаемую деятельность, должны по покупкам двойного назначения (предназначенным для одновременного использования в двух видах деятельности) распределять НДС по правилам ст. 199 НКУ. Для этого они рассчитывают долю облагаемых операций (ЧВ, с укр. «частка використання») и долю необлагаемых операций (антиЧВ, как 100 % — ЧВ). И распределяют НДС путем начисления распределительных компенсирующих НО исходя из доли необлагаемых операций (с использованием антиЧВ).
При этом коэффициенты ЧВ и антиЧВ рассчитывают в таблице 1 приложения Д7.
Расчет ЧВ с антиЧВ. Таблица 1 приложения Д7 содержит несколько строк для расчета ЧВ и антиЧВ. Рассмотрим, в каких отчетных периодах рассчитывают эти показатели и когда плательщики подают приложение Д7 с заполненной таблицей 1.
Расчет ЧВ с антиЧВ в таблице 1 Д7
| Строка | Объемы за какой период берем в расчет: | Когда подаем приложение Д7 с такой заполненной строкой таблицы 1 |
| стр. 1 | объемы за предыдущий календарный год | Строку 1 табл. 1 Д7 заполняют плательщики, у которых в прошлом году уже были двойные операции. С ее помощью они декларируют прошлогоднее антиЧВ, которое будут использовать при распределении весь текущий год (п. 199.2 НКУ). Поэтому такие плательщики заполняют стр. 1 табл. 1 Д7 в декларации за январь. Строка 1 табл. 1 Д7 за январь = стр. 3.1 табл. 1 Д7 за декабрь прошлого года |
| стр. 2 | объемы за первый период, в котором возникли двойные операции | Строку 2 табл. 1 Д7 заполняют плательщики, у которых впервые возникли двойные операции. В ней они впервые рассчитывают антиЧВ по итогам месяца их появления, чтобы использовать при распределении до конца текущего года (п. 199.3 НКУ). Поэтому такие плательщики стр. 2 табл. 1 Д7 заполняют в декларации за период появления двойных операций. Правда, если рассчитанное значение антиЧВ окажется меньше 0,01 %, то распределять НДС не придется (однако приложение Д7 лучше заполнить и подать) |
| стр. 3.1 | объемы за текущий календарный год* | В стр. 3.1 рассчитывают фактическое значение ЧВ с антиЧВ по данным текущего года. У стр. 3.1 табл. 1 Д7 двойное назначение — ее используют при проведении: — годового перерасчета НДС по товарам/услугам и «новым» НА (в таблице 2 Д7); — первого годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 1 таблицы 3). Поэтому стр. 3.1 заполняют в декларации за декабрь/IV квартал** |
| стр. 3.2 | объемы за 2 календарных года (текущий и предыдущий)* | Строку 3.2 табл. 1 Д7 используют при проведении второго годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 2 таблицы 3). Поэтому стр. 3.2 заполняют в декларации за декабрь/IV квартал** |
| стр. 3.3 | объемы за 3 календарных года (текущий и два предыдущих)* | Строку 3.3 табл. 1 Д7 используют при проведении третьего заключительного годового перерасчета по «старым» НА (для стр. 3 таблицы 3). Поэтому стр. 3.3 заполняют в декларации за декабрь/IV квартал** |
| * При аннулировании НДС-регистрации стр. 3.1 — 3.3 заполняют в последней декларации (исходя из объемов до даты аннулирования, п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21). ** Хотя по законопроекту № 1210 квартальный период по НДС собираются отменить. | ||
Коэффициенты ЧВ с антиЧВ рассчитывают в гр. 6 и 7 табл. 1 Д7 в процентах с двумя знаками после запятой.
Годовой перерасчет. Таблицу 2 приложения Д7 заполняют раз в году — в декларации за последний отчетный период года (декабрь/IV квартал). В ней осуществляют общий годовой перерасчет по НДС (п. 199.4 НКУ). То есть сумму распределительных НО, начисленных в течение года (с использованием прошлогоднего антиЧВ), по итогам года пересчитывают.
Для этого:
— используют данные свежерассчитанного антиЧВ за текущий отчетный год, определенного исходя их фактических объемов операций за год (из стр. 3.1 табл. 1 Д7);
— составляют РК к сводным распределительным НН. Соответственно номера и даты таких НН и РК к ним указывают в гр. 2, 3 и 4, 5 табл. 2 приложения Д7. В общем случае составляют 12 РК к 12 ежемесячным сводным распределительным НН. Хотя РК может быть и больше (если таких НН составлялось больше) или меньше (если в каких-то периодах частичные НО не начислялись);
— общие результаты перерасчета подсчитывают в гр. 6 — 9 табл. 2 приложения Д7, откуда их переносят в приложение Д1 (в последнюю строку таблицы 1), а оттуда — в стр. 4.1 и 4.2 декларации (п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21, БЗ 101.24).
Важно! Результаты годового перерасчета отражают строго в декларации за последний период года, независимо от регистрации РК, даже если РК зарегистрированы несвоевременно (БЗ 101.24).
Перерасчеты по «старым» НА. Таблицу 3 приложения Д7 заполняют раз в году – в декларации за последний отчетный период года (декабрь/IV квартал). Она предназначена для проведения трехкратных годовых перерасчетов по «старым» необоротным активам (НА) двойного назначения, купленным/изготовленным до 01.07.2015 г. (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Впрочем, для большинства плательщиков такие перерасчеты уже остались позади. Они могут тянуться разве что у тех плательщиков, которые «старые» НА двойного назначения (приобретенные/изготовленные до 01.07.2015 г.) ввели в эксплуатацию с задержкой, из-за чего по ним сместилось и начало проведения трехкратных перерасчетов. Ведь дополнительные «необоротные» перерасчеты нужно проводить по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом ввода «двойных» НА в эксплуатацию (то есть с года, следующего (!) за годом, в котором они начали эксплуатироваться). Хотя этот случай, повторяем, больше редкость.
При проведении годовых перерасчетов по «старым» НА учтите, что:
1) «приобретенными» до 01.07.2015 г. считаются НА, как полученные, так и предоплаченные до этой даты. Поэтому их пересчитывают по старым правилам (письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23012/6/99-99-19-03-02-15);
2) поскольку по таким НА по старым правилам распределялась сумма входного НДС, то перерасчету подлежит сумма, включенная в НК. При этом результаты перерасчета по «старым» НА отражают в специальной строке 15 декларации по НДС за декабрь/IV квартал (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21). Никакие РК не составляют, а результаты перерасчета НДС оформляют бухсправкой (по данным таблицы 3 приложения Д7);
3) для проведения перерасчета используют значение ЧВ из гр. 6 (поскольку корректируют НК). При этом ЧВ рассчитывают в строках 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 нарастающим итогом по данным одного, двух, трех лет.
Подробнее об их проведении и распределении НДС по ст. 199 НКУ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 1-2.
Распределение НК кассовиками
Таблицу 4 приложения Д7 заполняют налогоплательщики, одновременно применяющие кассовый метод и метод первого события (п. 16 разд. III Порядка № 21).
Обратите внимание на два момента:
— речь идет именно об одновременном использовании двух методов начисления НО. Поэтому если вы работаете только по кассовому методу, то приложение Д7 с таблицей 4 вам подавать не нужно;
— таблицу 4 заполняют любые «одновременные» кассовики — работающие как по п. 187.10 НКУ, так и в соответствии с другими нормами (например, по п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Идея, заложенная в таблице 4 приложения Д7, такова.
При одновременной работе по кассовому методу и методу первого события даты возникновения НО и НК (по поставкам и покупкам) должны определяться на паритетных основаниях. А значит, по покупкам, предназначенным для кассового метода, отразить НК можно только по оплате приобретаемых товаров (услуг). Иначе если первое событие — оприходование товара (получение услуг), то отразить НК плательщик еще не вправе. А сможет это сделать только по перечислению оплаты за такие товары (услуги) поставщику.
А вот если первое событие, наоборот, — оплата приобретаемых товаров (услуг), то одновременно выполняются условия отражения НК и для кассового, и для обычного случая.
Причем налоговики также высказываются за распределение НК по товарам/услугам, одновременно используемым для кассовых, и для первособытийных операций — пропорционально объемам поставки (БЗ 101.13, письмо ГНСУ от 15.01.2019 г. № 148/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4233/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хотя этот момент НКУ не урегулирован.
Учтите: с целью минимальных расхождений объемов поставки и сумм НДС таблицы 2, 3, 4 приложения Д7 заполняются в гривнях с копейками, а вот итоговый показатель («Всього») отражается в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (БЗ 101.24).
А вот если ваше предприятие не осуществляет необлагаемые операции и не применяет кассовый метод, то приложение Д7 вместе с декларацией по НДС подавать вообще не нужно.
