Можно или нельзя?
Разрешено ли единоналожникам предоставлять и получать займы? Если речь идет о получении, то здесь ответ однозначен: единоналожники могут быть заемщиками. Это касается как беспроцентных, так и процентных займов.
Если же речь идет о предоставлении займов, то здесь ситуация не так однозначна. Налоговики продолжают утверждать, что предоставление беспроцентного займа в виде возвратной финпомощи является финансовым посредничеством, а потому предоставлять займы для ФЛП-единоналожников запрещено согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (БЗ 107.01.03). Для юрлиц таких заявлений нет.
Продолжаем решительно возражать! Финансовое посредничество предусматривает работу с привлеченными денежными средствами (ч. 3 ст. 333 ГКУ). А предоставлять привлеченные средства взаймы может только кредитное учреждение и только на основании лицензии.
Итак, считаем, что давать взаймы собственные средства могут все плательщики ЕН: и юрлица, и ФЛП. Причем это касается как беспроцентных, так и процентных займов. Но предупреждаем: Верховный Суд игнорирует эти аргументы и становится на сторону налоговиков, признавая предоставление займа финпосредничеством (см. постановления ВС от 13.03.2018 г. по делу №805/17499/13-а и от 13.06.2018 г. по делу № 826/12934/14*).
* См.: reyestr.court.gov.ua/Review/72983304 і reyestr.court.gov.ua/Review/74718554
Доход с отсрочкой
Любой заем для заемщика — это поступление денег на его счет или в кассу. Является ли такой заем доходом? Ответ на этот вопрос дает специальная норма п.п. 3 п. 292.11 НКУ.
Процентный заем не подпадает под эту норму и под доходы, потому что он не является возвратной финансовой помощью в понимании п.п. 14.1.257 НКУ. Уплаченные проценты никак на базу обложения ЕН не влияют.
А вот относительно полученного беспроцентного займа существует особое «единоналожное» правило: не включаются в доход суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе (п.п. 14.1.257 НКУ), полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. То есть
беспроцентный заем не является доходом плательщика ЕН только в том случае, если он возвращен в течение 12 месяцев
То есть если единоналожник получил и вернул такой заем в течение 12 месяцев. Соответственно, плательщик ЕН в периоде получения беспроцентный заем в доходы не включает. Но если он не вернет такой заем в течение 12 месяцев, его придется включать в доходы в том периоде, когда истечет 12-месячный срок. Это касается как ФЛП, так и предприятий-единоналожников. Кстати, это путь в один конец: если заем не возвращен в течение 12 месяцев, при дальнейшем его возврате доход уже не уменьшается.
Как считать 12 месяцев?
Для плательщиков ЕН — получателей беспроцентных займов неминуемо возникнет вопрос: а как считать те же 12 месяцев, после истечения которых нужно отражать доход? Договор займа — это реальный договор. Иначе говоря, решающее значение для него имеет не срок, указанный в договоре, а фактическое поступление денежных средств (ст. 1046 ГКУ). Поэтому время пользования займом для целей НКУ исчисляется исходя из тех сроков, в течение которых вы фактически пользовались привлеченными средствами.
Поэтому не думайте, что, прописав в договоре срок пользования меньше чем 12 месяцев, вы уже решили проблему. Если бы! Вы можете прописать срок 10 месяцев, но если фактически вернете деньги через 14 — это вас от доходов не спасет.
Дальше заметьте: для единоналожников срок пользования полученным займом установлен в месяцах. Согласно ч. 3 ст. 254 ГКУ срок, определенный месяцами, заканчивается в соответствующее число последнего месяца срока.
Течение срока начинается со дня, следующего после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 ГКУ). Поэтому
12-месячный срок начинается со дня, следующего за поступлением займа
То есть в соответствии с традиционным подходом считаем: если средства в виде беспроцентного займа поступили единоналожнику 10.11.2020 г., тогда срок пользования начинаем считать с 11.11.2020 г. и пользоваться таким займом без «доходных» последствий можно до 11.11.2021 г. включительно. Но, строго говоря, в НКУ речь идет о 12 календарных месяцах, а не о 365 днях. Поэтому формально можно считать, что в нашем примере доходные последствия наступают при возврате не 12.11.2021 г., а 01.12.2021 г.
Доход от займа в учете и отчетности
Учет.Юрлицам-единоналожникам, которые превысили 12-месячный срок, не о чем беспокоиться. Они для составления отчетности используют данные бухучета (п.п. 296.1.3 НКУ). А в бухучете нет НКУшного правила «12 месяцев». Итак, в учете юрлиц-единоналожников доход согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ не будет отражен. У них такой доход отразится только в декларации.
Кстати, если заем в соответствии с договором является долгосрочным, он в бухучете должен отражаться по настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11).
Иначе говоря, такую задолженность заемщик должен дисконтировать и в бухучете отражать доход на сумму дисконта*. Но этот бухучетный доход не означает поступление средств, поэтому никаких ЕН-доходов на сумму дисконта не будет.
* Подробно об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, №23, с. 22.
Теперь о ФЛП-единоналожниках. Пока что они ведут Книги учета и ежедневно отражают там свои доходы (пп. 296.1.1, 296.1.2 НКУ). В таких книгах сумму «просроченной» финансовой помощи рекомендуем отражать в графе 2. Делаем это на дату, когда имеет место первый день просрочки 12-месячного срока. Например, если 12-месячный срок истек 03.11.2020 г., датой дохода будет 04.11.2020 г.
Начиная с 01.01.2021 г. (в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 786) ФЛП-единоналожники будут иметь право вести учет своих доходов в произвольной форме. И это можно будет делать не ежедневно, а помесячно. Поэтому вести Книгу учета больше не обязательно. Ее можно будет заменить тетрадью, журналом или файлом Excel (см. информписьмо № 16**).
** См.: tax.gov.ua/data/material/000/339/432244/Informaciyniy list 16.pdf.
Уведомлять налоговиков о том, как вы собираетесь вести учет, тоже не нужно. Но будьте готовы, что они попросят вас предъявить ваш учет доходов. Ну и, конечно, данные учета должны соответствовать фактически полученным суммам дохода в соответствии с первичными документами.
Отчетность. Здесь просроченный заем должны отражать все плательщики ЕН. Все без исключения единоналожники отражают доход в декларациях, утвержденных приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578. В общем случае (когда предельный объем дохода для соответствующей группы не превышен) предприниматели-единоналожники отражают доход:
— в строке 01 (для первогруппников);
— в строке 03 (для второгруппников);
— в строке 05 (для третьегруппников-НДСников) и в строке 06 (для безНДСников).
Что касается юрлиц-единоналожников, то они доход отражают в строке 1 декларации.
