Если никаких ограничений уставными документами не прописано, то, считаем, долг по займу перед учредителем вполне можно направить в счет увеличения УК. Иными словами, в данном случае имеем дело с вкладом в УК предприятия правом требования долга.
Правовой аспект. Во-первых, никаких ограничений в данном вопросе Закон об ООО* не содержит. Хотя ранее какую-либо задолженность общества перед участником внести в УК было проблематично. Препятствием была ч. 2 ст. 144 ГКУ (с 17.06.2018 г. она утратила силу).
Во-вторых, согласно ч. 1 ст. 13 Закона об ООО вкладом участника общества могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество, если иное не установлено законом. При этом под имуществом понимают и имущественные права (ч. 1 ст. 190 ГКУ). Значит, право требования участника к обществу вполне может стать взносом в УК. Следовательно, погашение задолженности по взносу в УК может осуществляться путем зачета встречных однородных требований.
Выглядит это следующим образом. Учредитель предоставил заем предприятию. Поскольку общество не имеет возможности рассчитаться с учредителем, принято решение увеличить УК путем внесения таким учредителем права требования кредиторской задолженности у общества в обмен на корпоративные права. По сути,
учредитель передает свое право требовать погашения займа у предприятия самому предприятию
В таком случае предприятие (заемщик) одновременно станет и кредитором, и должником. Задолженность закроется автоматически. Ведь обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 606 ГКУ).
Есть и другой путь. На сумму денежного взноса увеличили УК. Соответственно, у учредителя есть денежная задолженность перед предприятием. Тогда как у предприятия есть встречное денежное обязательство — задолженность по займу перед учредителем. А значит, денежные встречные однородные требования схлопнутся на основании ст. 601 ГКУ. Но, учтите: зачетом можно прекратить встречные обязательства, срок исполнения которых наступил**.
** Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 22, с. 19, 2019, № 47, с. 23 и № 78, с. 6.
Налоговоприбыльный учет. Полностью ориентируемся на бухгалтерский финрезультат. Никаких корректировок финрезультата, связанных с операциями по внесению имущественных прав заимодателем в УК предприятия-заемщика (и прекращения вследствие этого кредиторской задолженности), НКУ не предусматривает.
НДС. Как разъясняют фискалы (см. письмо ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1047/6/99-99-15-01-01-15/ІПК/), операции по внесению в УК прав требования кредиторской задолженности в обмен на корпоративные права не являются объектом НДС. Хотя прямой нормы в НКУ нет, аргументировать безНДСность операции можно тем, что долг перед учредителем — в денежном выражении. Значит, операцию по внесению кредиторской задолженности в УК можно отождествлять с необлагаемой операцией по размещению корпоративных прав за денежные средства (п.п. 196.1.1 НКУ). Никакой поставки, в понимании НКУ, нет и в момент осуществления зачета встречных денежных (однородных) требований. Поэтому такие операции не являются объектом обложения НДС.
Но, учитывая отсутствие по этому вопросу четких норм в НКУ, лучше заручиться индивидуальным налоговым разъяснением.