Охранная сигнализация: «два кольори мої, два кольори»

¹ Речь о приобретениях до 23.05.2020 г. Сейчас критерий малоценности — 20 тыс. грн («Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 2).

Объект или улучшение?

Главный вопрос: расценивать расходы на установку охранной сигнализации как отдельный объект учета или как улучшение того здания/сооружения/помещения, в котором ее смонтировали? От ответа напрямую зависит порядок отражения такой операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Так, улучшением объекта ОС считают повышение его технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. д.), что в будущем повлечет увеличение экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта (п. 14 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 29 Методрекомендаций № 561²). На сумму расходов, связанных с улучшением объекта ОС, увеличивают его первоначальную стоимость.

² Методрекомендации по бухучету ОС, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Отдельным объектом ОС можно признать (п. 4 П(С)БУ 7 и п. 4 Методрекомендаций № 561):

— комплекс предметов — если они служат одной цели;

— каждый отдельный предмет такого комплекса — если он выполняет определенную самостоятельную функцию;

— конструктивно не обособленные части одного предмета — если такие части (компоненты) имеют разные сроки полезного использования.

То есть для учетных целей объект ОС — далеко не всегда отдельный монолитный предмет. Им может быть как часть одного, так и несколько предметов, физически между собой не соединенных.

Поэтому, исходя из приведенных признаков, охранную сигнализацию вполне можно зачислить на баланс в качестве отдельного объекта ОС. Но также очевидно, что установка такой сигнализации может соответствовать и условиям для признания работ по ее монтажу улучшением помещения.

Ориентир здесь, по нашему мнению, — отделимость объектов улучшения. Как правило, каждая охранная система включает некий комплект оборудования, устройств и приспособлений. Состоит она из:

— основного оборудования (видеодомофон, датчик движения, клавиатура, маршрутизатор и прочее оборудование, устанавливаемое как внутри здания, так и снаружи). В общем, это отделимое оборудование, которое может быть изъято без значительных повреждений здания и установлено в другом месте;

— монтажного оборудования (кронштейны, крепеж, всякого рода проводные системы). Его безболезненно, не повредив само здание, демонтировать вряд ли получится.

С монтажным оборудованием и расходами на его установку все предельно ясно — это неотделимое оборудование, которое нельзя демонтировать, не нанеся ущерб помещению. Поэтому расходы, связанные с его приобретением и установкой, всегда нужно рассматривать в учете как улучшение здания.

А вот основным оборудованием, учитывая его отделимость и конструктивную обособленность, предприятие может распорядиться по своему усмотрению (решение принимает руководитель) и поставить на баланс:

1) как отдельный обособленный объект ОС или МНМА (либо же разбить на целый ряд таких объектов). Тогда у вас будет комбинированный учет установки охранной системы;

2) как улучшение здания вместе с монтажным оборудованием (при аренде — в составе стоимости созданного объекта улучшения).

В любом случае окончательный выбор остается за предприятием. Как отражать в учете?

Отдельный объект учета

Бухучет. Если основное оборудование охранной сигнализации классифицировали как отдельный объект ОС, то при таком варианте учета все расходы, связанные с его приобретением и установкой, капитализируют (п. 8 П(С)БУ 7). В первоначальную стоимость системы охранной сигнализации включают также расходы на наладку сетевого оборудования. То есть все эти расходы формируют первоначальную стоимость сигнализации при ее зачислении на баланс как отдельного объекта ОС.

Предварительно расходы, включаемые в его первоначальную стоимость, обобщают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Если предметы, формирующие общий комплекс сигнализации, имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то предприятие в бухучетных целях может выделить конструктивно обособленные компоненты и признать каждый из них объектом ОС. При таком раскладе определенные предметы могут поселиться даже на субсчетах 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» и 109 «Прочие основные средства».

Кроме того, в зависимости от установленного предприятием стоимостного критерия³ для разграничения предметов, входящих в состав МНМА (п.п. 5.2 П(С)БУ 7), некоторые из этих объектов имеют шансы оказаться в когорте малоценки. Их учитывают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Предварительно расходы, связанные с приобретением и установкой таких предметов, группируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». Амортизируют МНМА методом «100 %» (т. е. при вводе в эксплуатацию сразу же относят в состав расходов) или 50 % — в первом месяце использования объекта и 50 % — в месяце списания с баланса. Подробнее об учете МНМА см. «Налоги & бухучет», 2018, № 61, с. 7.

³ Обычно устанавливают на налоговом уровне.

Налог на прибыль. Если предприятие — малодоходник (с доходом за 2020 год не более 40 млн грн⁴) и узаконило свое решение не корректировать финансовый результат на разницы из разд. III НКУ, то налоговую амортизацию по требованиям п. 138.3 НКУ оно не начисляет. Ориентиром для определения объекта обложения налогом на прибыль у него является бухгалтерский финрезультат.

⁴ О последствиях увеличения порога высокодоходности с 20 до 40 млн грн см. «Налоги & бухучет», 2020, № 56, с. 4.

А вот высокодоходники и малодоходники-добровольцы обязаны рассчитывать разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Соответственно охранное оборудование, которое подпадает под налоговое понятие ОС (т. е. с ожидаемым сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 20000 грн, а по введенным в эксплуатацию до 23.05.2020 г. — свыше 6000 грн⁵), амортизируют в налоговоприбыльном учете.

⁵ Об увеличении с 23.05.2020 г. критерия малоценности см. «Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 2.

Увеличивающую корректировку в размере начисленной бухучетной амортизации показывают в строке 1.1.1, а уменьшающую в сумме рассчитанной налоговой амортизации — в строке 1.2.1 приложения РI к прибыльной декларации.

Для проведения такой корректировки нужно определиться с налоговой группой принадлежности ОС (п.п. 138.3.3 НКУ). Наиболее логично оборудование охранной системы зачислить в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком налоговой амортизации 5 лет (в некоторых случаях — 2 года). Однако при разбивке в бухучете обособленных элементов сигнализации на отдельные объекты, скорее всего, придется отнести некоторые из них к какой-то другой налоговой группе, а точнее — к группе 6 или к группе 9. А вот

Такие активы не относятся к налоговым ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Соответственно они не принимают участия и в расчете разниц согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ — их не учитывают в приложении РІ ни в составе уменьшающей, ни в составе увеличивающей корректировки. На это обращают внимание и налоговики (см. БЗ 102.05, письмо ГНСУ от 05.06.2020 г. № 2314/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Улучшение собственного здания

Бухучет. Если сигнализацию установили в собственном здании/помещении и расценили как улучшение, тогда в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 на сумму понесенных расходов увеличивают его первоначальную стоимость. Все расходы на установку охранной системы изначально накапливают на субсчете 152. А после ввода сигнализации в эксплуатацию общую сумму расходов списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения». Амортизируют улучшенный объект исходя из увеличенной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена установка охранной системы (п. 26 Методрекомендаций № 561).

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет улучшений ОС ориентирован на бухгалтерский учет. Раз здание/помещение принадлежит непосредственно предприятию, то необоротные корректировки согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ осуществляют с учетом расходов на улучшение (установку сигнализации) в стоимости такого ОС. А именно в составе объекта группы 3 «Здания» с минимальным сроком полезного использования не менее 20 лет.

У малодоходников, не рассчитывающих разницы из разд. III НКУ, никаких корректировок не возникает.

Улучшение арендованного здания

Бухучет. Если сигнализацией оборудовали арендованное здание/помещение и классифицировали как улучшение, тогда такие расходы отражают в виде капитальной инвестиции в создание прочих необоротных материальных активов (п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда»). В таком случае все расходы сначала аккумулируют на субсчете 153, а при вводе сигнализации в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Обычно такой объект амортизируют в бухгалтерском учете в течение времени, пока улучшенный объект аренды находится у арендатора. Из-за этого срок амортизации объекта «улучшения» часто устанавливают так, чтобы он был полностью самортизирован до окончания договора аренды. Если же договор аренды расторгнут, то недоамортизированную часть этого объекта относят на расходы.

Налог на прибыль. Так как помещение арендованное, то созданный в бухгалтерском учете объект прочих необоротных материальных активов зачисляют в налоговую группу 9 «Прочие основные средства» и амортизируют не менее 12 лет (см. письмо ГНСУ от 16.09.2019 г. № 247/6/ 99-00-07-02-02-15/ІПК). Конечно, при условии, что стоимость улучшений без НДС превышает 20000 грн (до 23.05.2020 г. — 6000 грн), то есть вписывается в налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ (ср. ). Если стоимость улучшений не превышает этот предел, то в налоговом учете их к ОС не относят, налоговые амортизационные разницы не считают (все по бухучету). О повторном улучшении арендованных ОС читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 84, с. 2.

Малодоходники, отказавшиеся от разниц из разд. III НКУ, за прибыльный объект принимают бухгалтерский финрезультат.

А теперь покажем на примере, как отражают в бухгалтерском учете расходы на охранную сигнализацию.

Пример. Предприятие для установки в собственном помещении (офисе) приобрело комплект охранной сигнализации стоимостью 28000 грн (кроме того, НДС — 5600 грн). В его состав входят: видеодомофон — 9600 грн, датчики движения — 6800 грн, клавиатура — 1400 грн, маршрутизатор — 7200 грн, монтажное оборудование — 3000 грн.

Расходы на установку монтажного оборудования понесены в сумме 4000 грн (кроме того, НДС — 800 грн.), на настройку сетевого оборудования сигнализации — 2700 грн (без НДС).

Предприятие решило учитывать охранную сигнализацию как:

— вариант 1 — отдельный объект ОС;

— вариант 2 — улучшение здания.

Учет расходов на охранную сигнализацию