ФЛП-единоналожники и РРО-миллион

Для кого работает РРО-миллион

По общим правилам применять РРО и/или ПРРО должны субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров, предоставлении услуг (ст. 3 Закона об РРО*).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

В то же время физлицам-предпринимателям (ФЛП), плательщикам ЕН дано право не применять РРО и/или ПРРО, если от этого их освобождает НКУ (п. 6 ст. 9 Закона об РРО). Кто из ФЛП на ЕН освобожден от РРО, решают п. 296.10 НКУ и переходный п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Так, РРО не применяют:

1) ФЛП на ЕН группы 1;

2) ФЛП на ЕН групп 2 — 4, у которых объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн:

— до 01.01.2021 г., за исключением тех, кто продает технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту (ТСБТ), по Перечню КМУ от 16.03.2017 г. № 231, лекарства и медизделия;

— с 01.01.2021 г. до 01.04.2021 г., за исключением тех, кто занимается деятельностью из более широкого списка.

Учтите: те ФЛП — плательщики ЕН групп 2 — 4, торгующие в течение упомянутых выше периодов товарами (услугами), перечисленными в п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, начинают использовать РРО сразу с момента продажи таких товаров или предоставления таких услуг. Причем под расчеты с РРО в таком случае подпадают абсолютно все товары/услуги, продаваемые таким ФЛП на ЕН как на одном хозобъекте, так и на всех остальных хозобъектах независимо от товарно-услужного ассортимента (см. БЗ 109.04, письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).

Отдельно стоит отметить и ФЛП-единоналожников, которые собираются торговать разрешенными для них подакцизными товарами (пивом, сидром, перри (без добавления спирта) и столовыми винами). В последнее время налоговики заявляют: если доход не превышает 1 млн, то при продаже пива, сидра, перри не из кафе, ресторана можно работать без РРО до 01.04.2021 г., а продавая в кафе или ресторане — только до 01.01.2021 г. (см. письмо ГНСУ от 06.10.2020 г. № 4131/ІПК/99-00-09-03-03-06). Тем не менее воспользоваться таким РРО-освобождением им вряд ли удастся: лицензию на торговлю такими товарами дают только при наличии РРО (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 66, с. 10).

Для кого из ФЛП групп 2 — 4 работает РРО-миллион, см. в таблице.

Для кого из ФЛП групп 2 — 4 работает РРО-миллион

Период для расчета РРО-миллиона

Тем ФЛП групп 2 — 4, кто пока еще рассчитывает поработать без РРО, следует знать, что их объем дохода в течение календарного года не должен превышать 1 млн грн. Календарный год — период с 1 января по 31 декабря любого года. Так что подсчитывать объем дохода нужно нарастающим итогом за период с 1 января до 31 декабря текущего года.

С 1 января следующего года РРО-миллион обнуляется и его считают заново.

Но если РРО-миллион уже превышен, то, учитывая п. 296.10 и п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, применять РРО придется уже постоянно, невзирая на последующие колебания дохода (подробнее см. дальше), а также на возможность поработать без РРО до 01.04.2021 г.

Что включает РРО-миллион

При подсчете миллиона следует учитывать все виды доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в течение календарного года (см. п. 2 Порядка № 439*).

* Утвержден постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 439.

Для этого действующему единоналожнику при расчете РРО-миллиона следует полагаться на ст. 292 НКУ (БЗ 107.04) и включать в расчет:

(1) денежные доходы в наличной или безналичной форме (п. 292.1 НКУ);

(2) «бесплатные» доходы (п. 292.3 НКУ);

(3) посредническое вознаграждение, если ФЛП является посредником по договору комиссии или другому посредническому договору (п. 292.4 НКУ, письма ГНСУ от 26.12.2019 г. № 2159/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и от 04.03.2020 г. № 915/6/99-00-04-06-03-06/ІПК). Правда, в некоторых своих разъяснениях налоговики при расчете РРО-миллиона советуют учитывать и транзитные средства (см. письма ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК). Надеемся, это досадная случайность.

Не включаем в РРО-миллион гражданские доходы, полученные таким ФЛП в статусе обычного физического лица — плательщика НДФЛ. А те из них, которые по ошибке засветились в декларации ФЛП на ЕН, лучше убрать путем исправления ошибки**.

** О подробностях исправления см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 93, с. 22

Для подсчета РРО-миллиона можно использовать данные единоналожных книг учета (графы 6 и 8), которые пока что обязательны к использованию до 01.01.2021 г.

Помните: расчет РРО-миллиона на период карантина не прерывается! А те ФЛП, которые посреди года перешли с общей системы на ЕН, в расчете РРО-миллиона общесистемные доходы не учитывают. Пункт 2 Порядка № 439 требует при расчете РРО-миллиона учитывать доходы, полученные плательщиком единого налога.

Обратите внимание: доход в сумме 999999 грн и даже ровно 1000000 грн, полученный на ЕН, еще не повод применять РРО, так как превышения миллиона не происходит. Чтобы применение РРО стало для ФЛП обязательным, заработанный на ЕН доход должен быть именно выше 1000000 грн хоть на одну копейку.

Миллион превышен: «с когда» применять РРО

Если ФЛП на ЕН превысит миллионный критерий, ему необходимо будет применять РРО. По правилам п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ такая обязанность возникает

То есть, если ФЛП превысил 1 млн в IV квартале 2020 года, то проводить расчетные операции с применением РРО нужно с 1 января 2021 года. А весь IV квартал проводить расчетные операции можно еще без РРО.

Хотя некоторые ФЛП, превысившие миллион, могут и дальше не использовать РРО/ПРРО, если:

1) подпадают под действие других норм ст. 9 Закона об РРО (кроме «единоналожного» п. 6 ст. 9 Закона об РРО). Например, если ФЛП, который превысил РРО-миллион, осуществляет перевозку пассажиров и подпадает под действие п. 4 ст. 9 Закона об РРО (БЗ 109.03);

2) не проводят расчетные операции за товары, работы или услуги в наличной и/или безналичной форме (с помощью электронных платежных средств) в понимании Закона об РРО. А получают оплату, проведенную:

— путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка;

— путем внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущий счет (!) без использования электронных платежных средств (см. письмо ГФСУ от 17.04.2019 г. № 1647/ІПК/20-40-14-10-21). Хотя, по нашему мнению, интернет-банкинг является обычной операцией по переводу безналичных средств (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 26);

— через терминалы самообслуживания банка, установленные в том числе и на территории предпринимателя (см. письма ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК и от 21.03.2019 г. № 1146/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). А также через терминалы других финансовых учреждений, если такие терминалы переведены в фискальный режим (см. письмо ГНСУ от 09.04.2020 г. № 1458/6/99-00-05-04-01/ІПК).

Если вы проводите исключительно такие сугубо безналичные расчеты, то, даже превысив РРО-миллион, применять РРО в сроки, прописанные в п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, не нужно.

Миллион превышен — РРО навсегда

Превысив РРО-миллион, ФЛП обязан применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение своей регистрации как плательщика ЕН (п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Ни начало нового календарного года, ни последующее снижение объемов дохода не спасут ФЛП от РРО. РРО-обязанность ввиду превышения РРО-миллиона остается с ФЛП навсегда.

То есть если ФЛП уже в текущем году превысил РРО-миллион, то отсидеться остаток года на безналичных расчетах и со следующего календарного года принимать в оплату наличные/платежные карты без РРО, уже не получится.

Та же ситуация, если в прошлом ФЛП превысил РРО-миллион и покинул упрощенную систему (или разрегистрировался), а теперь планирует вернуться на нее (зарегистрироваться ФЛП). Использовать РРО должен с начала повторной ЕН-регистрации (см. письмо ГНСУ от 20.02.2020 г. № 686/6/99-00-05-04-01-06/ІПК и БЗ 109.02).

Скрыть факт получения дохода сверх 1 млн грн не получится. При проверке этот факт подтвердит согласованная в декларации ЕН сумма дохода. А учитывая, что с 01.04.2021 г. применять РРО должны будут все ФЛП на ЕН групп 2 — 4, то делать какие-либо конструктивные маневры (например, открывать под себя нового ФЛП и некоторое время работать без РРО) бессмысленно.

Обойти РРО-миллион

Основная задача ФЛП на ЕН, не теряющих с 01.01.2021 г. РРО-иммунитет и желающих доработать без РРО до 01.04.2021 г, — не превысить РРО-миллион в текущем 2020 году.

Дальше РРО-миллион им можно уже и не соблюдать и в I квартале 2021 года заработать хоть сразу 5 миллионов! Но это только с 01.01.2021 г.

В 2020 году предел в РРО-миллион соблюдаем. И если миллион уже на грани, чтобы не попасть на РРО с 01.01.2021 г., можно до конца календарного года притормозить с расчетами и завершить их в I квартале 2021 года, уже не обращая внимания на объем дохода. Полностью останавливать свой бизнес не обязательно. Имеете возможность — отгружайте товара сколько угодно, даже если объем отгрузок перевалит за 1 млн. Главное, чтобы средства, зашедшие в этом году, не превысили 1 млн.

Чем грозят расчеты без РРО

Если ФЛП-единоналожник вовремя не установит РРО и проведет расчетную операцию без РРО, ему грозят штрафы в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона об РРО.

Основанием для этого будет решение налоговиков, принятое по итогам проверки (ст. 58 и п. 116.1 НКУ).

Ведь нарушения РРО-законодательства — это не налоговые нарушения. Штрафуют налоговики субъектов за РРО-нарушения, опираясь не на НКУ, а именно на Закон об РРО. Поэтому у тех, кто нарушил РРО-законодательство во время карантина, спрятаться за освобождающий от штрафов п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ не получится. Это отмечают налоговики (см. письмо ГНСУ от 26.03.2020 г. № 1249/6/99-00-05-04-01-06/ІПК).

Во время карантина продолжает действовать мораторий на проведение документальных и фактических проверок.

Так что посетить вас с проверкой и выявить в ходе ее проведения РРО-нарушения за карантинный период налоговики смогут разве что после окончания карантина, который на сегодня продлен до 31.12.2020 г. (подробнее см. статью «Карантин продлен до конца года: по 31 декабря» этого номера).

А раз нарушение будет обнаружено после 01.01.2021 г., то фискалы, опираясь на п. 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, наверняка будут применять штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров, а за каждое последующее (повторное) нарушение — 150 %.

Кроме того, ФЛП — нарушителей работы РРО могут привлечь и к админответственности по ст. 155¹ КУоАП в виде штрафа от 85 до 170 грн. Правда, чтобы админштраф был, его налоговики должны успеть наложить в течение 3 месяцев со дня совершения нарушения.