Пиво — алкогольный напиток?
Есть два вида пива: обычное и безалкогольное.
Обычное пиво является алкогольным напитком и относится к товарной группе УКТ ВЭД по коду 2203. Об этом прямо свидетельствует п.п. 14.1.144 НКУ, а также ст. 1 Закона № 481*.
* Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.
Безалкогольное пиво, в отличие от своего «крепкого брата», к алкогольным напиткам не относится и классифицируется в товарной группе УКТ ВЭД по коду 2202 91 00 00 (ст. 1 Закона № 481).
Кроме прочности и попадания в алкогольное братство обычное и безалкогольное пиво отличаются друг от друга также тем, что обычное пиво — подакцизный товар, а безалкогольное нет. На это, в частности, указывают п. 215.1 и п.п. 215.3.1 НКУ, которые называют подакцизным товаром пиво из солода (солодовое), которое относится к товарной группе 2203 00 согласно УКТ ВЭД. На этом настаивают и фискалы (БЗ 114.02).
Как видим, безалкогольное пиво является обычным товаром, которым могут торговать в розницу все без ограничений. Обычное же пиво является алкогольным напитком и к тому же подакцизным товаром, потому торгуя им, следует придерживаться требований, установленных для таких товаров. Поэтому далее будем говорить исключительно о торговле в розницу обычным пивом.
Кто продавцы
Юрлица — плательщики налога на прибыль и ФЛП-общесистемщики торговать как в розницу, так и оптом обычным пивом могут без боязни.
Плательщикам ЕН групп 1 — 3, как юрлицам так и ФЛП, разрешено НКУ торговать обычным пивом только в розницу.
А вот торговать пивом оптом, как и какими-либо другими подакцизными товарами (кроме также сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин), им запрещает п.п. 291.5.1 НКУ.
При этом, как видим,
НКУ позволяет торговать обычным пивом в розницу всем ФЛП — плательщикам ЕН, то есть и плательщикам ЕН группы 1, в то же время на практике они торговать этим товаром не смогут
Дело в том, что в соответствии с правилами торговли пивом, прописанными в Законе № 481, торговать таким алкогольным напитком можно только через торговые помещения (здания). ФЛП — плательщики ЕН группы 1 торговых площадей не имеют, а торгуют на торговых местах на рынке.
Что касается плательщиков сельхозЕН, то юрлица могут торговать как безалкогольным пивом, так и обычным, к тому же как оптом, так и в розницу. Запрет на торговлю подакцизными товарами для них не установлен (п.п. 291.51.2 НКУ // «Налоги & бухучет», 2020, № 5, с. 3). Главное, чтобы сельхоздоля за год была на уровне 75 %.
А вот ФЛП — плательщики сельхозЕН торговать пивом, в том числе и безалкогольным, не смогут. Дело в том, что такие ФЛП могут только торговать выращенной собственными силами или откормленной сельхозпродукцией, а пиво не относится к такой продукции.
Место торговли и хранения
Место торговли. Торговать (и на разлив тоже) пивом в соответствии со ст. 1 Закона № 481 можно только со стационарных мест реализации, то есть в торговом помещении (здании) без ограничения площади, хотя с оборудованием такого места РРО или где есть КУРО. Другим же алкоголем можно торговать, только когда площадь торгового помещения не меньше 20 м2.
В то же время
если обычным пивом собираетесь торговать наряду с другим алкоголем, то вам следует обзавестись торговой площадью в размере не менее 20 м2 (ст. 1 Закона № 481)
К сведению! Если в помещении, в котором продается пиво, в том числе когда оно продается на вынос (наливается в тару из бочки), такое пиво клиенты не потребляют, то местом торговли может быть любая торговая точка.
Вместе с тем торговать пивом на разлив для потребления на месте продажи могут только субъекты общественного питания и спецотделы, которые имеют статус субъектов хозяйствования общественного питания, субъекты хозяйствования с универсальным ассортиментом товаров (ст. 153 Закона № 481).
Место хранения. По общим правилам хранение обычного пива (как и любого другого алкоголя) для продажи осуществляется в местах хранения, внесенных в Единый реестр мест хранения (ч. 56 ст. 15 Закона № 481).
Это правило, безусловно, касается исключительно оптовых торговцев алкоголем (в том числе и пива). Если же речь идет о розничных торговцах, то когда пиво хранится по месту осуществления торговли, то есть на складе, который находится по тому же адресу, что и место торговли, то вносить такие места хранения в вышеупомянутый реестр не нужно (ч. 58 ст. 15 Закона № 481).
В то же время когда место хранения пива находится у розничного торговца по иному адресу, нежели место осуществления торговли, то без внесения данных о таком месте в реестр не обойтись.
Чтобы внести место хранения пива в этот реестр, следует подать в налоговую письменное заявление, в котором обязательно указывают местонахождение места хранения пива и данные о заявителе. После этого в течение 7 календарных дней вам должны предоставить справку о внесении места хранения в этот реестр.
К сведению! Если розничный торговец, который хранит пиво не по адресу места реализации, не внесет информацию в реестр о таком месте хранения, ему грозит штраф в размере 100 % стоимости товара, который находится в таком месте хранения, но не менее 17000 грн (ст. 17 Закона № 481).
Правила торговли пивом
Торгуя пивом, субъект хозяйствования должен также учитывать требования ст. 153 Закона № 481. В соответствии с ней запрещается. продажа пива (кроме безалкогольного):
1) в помещениях и на территории учебных заведений, заведений здравоохранения, кроме ресторанов, которые находятся на территории санаториев;
2) в помещениях специализированных торговых организаций, которые осуществляют торговлю товарами детского ассортимента или спортивными товарами, а также в соответствующих отделах (секциях) универсальных торговых организаций;
3) в закрытых спортивных сооружениях (кроме пива в пластиковой таре);
4) с торговых автоматов;
5) с рук;
6) в неустановленных для этого местах торговли.
Кроме того, запрещается:
— нанимать на работу для продажи обычного пива лиц, которые не достигли 18 лет;
— продавать обычное пиво лицам, которые не достигли 18 лет.
При этом если у продавца пива возникли сомнения относительно достижения покупателем 18-летнего возраста, то он обязан получить у покупателя паспорт или другие документы, которые подтверждают возраст такого покупателя.
В случае непредоставления покупателем документов, подтверждающих, что ему исполнилось 18 лет, продажа пива (кроме безалкогольного) ему не проводится
Также учитывайте и региональные ограничения относительно торговли пивом. К примеру:
— на время проведения массовых мероприятий сельские, поселковые и городские советы в пределах соответствующей территории могут запретить или ограничить продажу пива (кроме пива в пластиковой таре);
— на определенной территории сельские, поселковые и городские советы могут своим решением устанавливать запрет продажи пива (кроме безалкогольного) в определенное время суток. На сегодня в некоторых регионах Украины пиво нельзя продавать после 21 или 22 часов.
За нарушение всех вышеуказанных требований субъекту грозит штраф в размере 6800 грн (ст. 17 Закона № 481), а должностных лиц и лиц, которые проводили расчеты, могут привлечь к админответственности согласно ст. 156 КУоАП.
Лицензирование
Торговать в розницу обычным пивом на сегодня можно только при наличии розничной алколицензии, поскольку пиво является алкогольным напитком (ч. 20 ст. 15 Закона № 481). При этом получать следует обычную розничную алколицензию, т. е. ту, которую получают и для продажи в розницу более крепкого алкоголя. Дело в том, что спецалколицензии на продажу пива не существует. А значит, получив алколицензию на торговлю пивом, торговец теоретически может по ней продавать и другой алкоголь.
Все так, но не совсем. Требования к площади места продажи пива и места продажи более серьезного алкоголя разные (см. выше). Поэтому чтобы по одной алколицензии торговать и пивом, и другим алкоголем, следует учитывать такие правила.
1. Пивная лицензия не всегда лицензия для другого алкоголя. Когда получена алколицензия для торговли только пивом, то чтобы торговать по ней другим алкоголем, нужно, чтобы были соблюдены требования к месту торговли таким алкоголем. А именно площадь места торговли должна быть не менее 20 м2.
Если же получатель лицензии на продажу пива торгует им в помещении площадью менее 20 м2, то он не имеет права осуществлять продажу другого алкоголя в таком месте торговли (БЗ 113.03).
Чтобы торговать по такой лицензии и другим алкоголем, придется перебраться в большее по площади место торговли (не менее 20 м2).
Чтобы там торговать пивом и другим алкоголем, вам следует аннулировать действующую лицензию, которая выдана на старое место торговли, и получить новую по новому месту торговли. Это подчеркивают и фискалы в категории 113.03 БЗ. Они убеждены, что лицензия на розничную торговлю алкоголем является документом, который предоставляет право реализовать алкогольные напитки по определенному месту торговли. При этом предусмотрено осуществление платы за такую лицензию за весь период ее действия на одном месте торговли. Поэтому на новое место торговли субъект хозяйствования должен приобретать новую лицензию.
2. Лицензия на другой алкоголь подойдет и для пива. Когда у субъекта уже есть одна лицензия на торговлю алкоголем (например, он уже торгует серьезным алкоголем) и площадь торгового помещения составляет не менее 20 м2, поэтому отдельной лицензии на торговлю пивом или другим алкоголем ему получать не следует.
Для того, чтобы получить розничную алколицензию, субъект хозяйствования должен подать в ГУ ГНС в областях и г. Киеве или в Центр обслуживания налогоплательщиков по месту осуществления деятельности заявление и платежный документ (копию платежного поручения с отметкой банка) об уплате квартальной суммы за такую лицензию (ст. 16 Закона № 481, БЗ 113.03).
Плата за лицензию взимается за каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), который находится в месте торговли, ежеквартально равными долями и зачисляется в местные бюджеты. Первый платеж следует сделать до даты подачи документов на получение лицензии, чтобы было что прилагать к заявлению.
Стоимость розничной лицензии на пиво составляет 8000 грн на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), который находится в месте торговли
В то же время если место продажи находится на территории сел и поселков, за исключением тех, которые находятся в пределах территории городов, — 500 грн на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (ст. 15 Закона № 481). Хотя когда ваше место торговли расположено в селе или поселке, которые находятся за пределами территории городов областного подчинения и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии до 50 км и которые имеют торговые залы площадью свыше 500 кв. м, плата за лицензию будет общей, то есть составляет 8000 грн на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО).
Лицензию выдают в течение 10 дней от дня подачи заявления сроком на 1 год.
Обращаем внимание! Если решили торговать пивом в розницу по договору комиссии, то помните, что комиссионер должен иметь лицензию на розничную продажу пива, а комитент (поставщик пива) — оптовую алколицензию (БЗ 113.03).
Без лицензии торговать обычным пивом не советуем. За это можно поплатиться штрафом в размере 200 % от стоимости партии товара, но не менее 17000 грн (ст. 17 Закона № 481).
А есть еще и админответственность по ст. 164 КУоАП в виде штрафа от 17000 до 34000 грн с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства, сырья и денег, полученных в результате совершения этого админправонарушения, или без таковой.
РРО-обязанность
Чтобы торговать привычным пивом, нужно обязательно иметь РРО. Дело в том, что без РРО нельзя получить розничную алколицензию. Об этом прямо свидетельствует ст. 15 Закона № 481, в соответствии с которой в заявлении о выдаче розничной алколицензии следует указать перечень РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли, а также информацию о них.
Кто-то может сказать, что в заявлении на получение лицензии ст. 15 Закона № 481 допускает указать вместо РРО КУРО. А потому можно обойтись малой кровью.
Но, к сожалению, это не так. На сегодня использовать вместо РРО при торговле пивом КУРО и РК не получится. По общему правилу вместо РРО использовать КУРО и РК можно только при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне № 1336** (ст. 10 Закона об РРО).
** Утвержден постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.
Но в соответствии с п. 21 постановления КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 этот Перечень не распространяется на субъектов, которые осуществляют розничную торговлю подакцизными товарами. Пиво, как мы выяснили выше, является подакцизным товаром. Следовательно при торговле им следует использовать именно РРО.
Кое-кто может справедливо заметить, что на сегодня от РРО-обязанности освобождены ФЛП — плательщики ЕН (п. 6 ст. 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ), если за год их доход не превысил 1 млн грн и они не торгуют товарами-убийцами РРО-иммунитета.
Такой вывод справедлив, хотя есть одно но… По Закону № 481 получить лицензию на продажу алкоголя (обычного пива) могут только те, кто имеют РРО. Следовательно хотя ФЛП — плательщики ЕН и освобождены по п. 296.10 НКУ от использования РРО при продаже алкоголя, чтобы фактически им торговать, им придется иметь РРО (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 89).
Обращаем внимание! Если торговать в розницу пивом не через РРО, указанный в лицензии, то будет беда: штраф в размере 200 % стоимости реализованной продукции не через нужный РРО, но не менее 10000 грн (ст. 17 Закона об РРО).
Розничный акциз
Обычное пиво является подакцизным товаром. Следовательно розничная торговля пивом облагается розничным акцизом.
Это указывает на то, что розничные торговцы пивом должны зарегистрироваться плательщиком розничного акцизного налога в налоговой по своему местонахождению не позже предельного срока подачи декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется (начала осуществляться) соответствующая деятельность.
Базой налогообложения розничным акцизом при продаже пива является стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом НДС и без учета акцизного налога (п.п. 214.1.4 НКУ). Следовательно
розничный акциз рассчитывают со стоимости реализованных подакцизных товаров (пива) с учетом НДС по ставке 5 % (п.п. 215.3.10 НКУ)
Сам розничный акциз в базу налогообложения НДС не попадает, но как и НДС включается в цену пива.
Следовательно розничная цена пива, которую должен уплатить покупатель, будет состоять из стоимости пива, суммы НДС и акциза (п.п. 14.1.4 НКУ). О размере акцизного налога покупатель может узнать из чека РРО.
Рассчитывается сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж (НОа), которая будет указана и в чеке РРО, по формуле:
НОа = ФРЦ : 105 х 5,
где ФРЦ — фактическая розничная цена (цена в фискальном чеке) с учетом НДС и начисленного на эту цену акцизного налога.
Розничные торговцы пивом ежемесячно отчитываются по акцизному налогу путем подачи по месту регистрации декларации по акцизному налогу не позже 20-го числа месяца, который наступает за отчетным (п. 223.2 НКУ). Форма декларации утверждена приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 14 («Налоги & бухучет», 2016, № 18).
Декларацию подают все торговцы пивом, которые имеют действующие алколицензии (в том числе приостановленные), за каждый отчетный период независимо от того, осуществляли ли они хоздеятельность в отчетном периоде, то есть независимо от того, реализовали ли они за месяц пиво (п. 49.21 НКУ).
Задекларированный розничный акциз в декларации платят в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем подачи декларации (п.п. 222.3.1 НКУ).
Другие требования
Минцены. Торгуя алкоголем, следует соблюдать минцены, зафиксированные в приложении к постановлению КМУ от 30.10.2008 г. № 957 (ср. ). Однако в нем нет минцены для привычного пива (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 79, с. 6). То есть, торгуя пивом, на минцены оглядываться не нужно.
Чек РРО. С 01.08.2020 г. в Закон об РРО были внесены изменения, в соответствии с которыми в чеках РРО нужно указывать код УКТ ВЭД не только для топлива, но и для всех подакцизных товаров.
Обычное пиво является подакцизным товаром, поэтому все торговцы им должны были перепрограммировать свои РРО, дополнив реквизиты чека пивным кодом УКТ ВЭД (БЗ 109.06). Его можно указывать в чеке РРО и после наименования пива (см. письмо ГНСУ от 07.08.2020 г. № 3268/ІПК/99-00-07-05-02-06).
Если с 01.08.2020 г. торговать пивом без указания такого кода в чеке РРО, то вам грозит штраф в размере 5100 грн (ст. 17 Закона об РРО). А ваших должностных лиц и работников, которые осуществляют расчеты, могут привлечь к админответственности по ст. 1551 КУоАП (БЗ 109.20).
Пиво через интернет-магазин. Торговать обычным пивом через интернет-магазин нельзя. Дело в том, что оно является алкогольным напитком, а торговля такими напитками разрешена исключительно через стационарный объект, адрес которого внесен в лицензию на розничную торговлю (ст. 1 и 15 Закона № 481). На этом настаивают и фискалы (см. письмо ГНСУ от 24.04.2020 г. № 1652/6/99-00-05-04-01-06/ІПК, 113.02 и 113.04 БЗ // «Налоги & бухучет», 2020, № 51, с. 2 и № 29, с. 15).
Алкоотчеты. Субъекты хозяйствования, которые реализуют пиво именно в розницу, на сегодня никаких алкоотчетов (по ф. № 1-ОА и ф. № 2-РС) не подают. Такие отчеты подают только оптовые торговцы.
