вывод документа
Прибыльщик может вторично воспользоваться правом не корректировать бухфинрезультат на все разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет), если годовой объем его дохода за 2020 год впишется в 40-миллионный предел
По итогам 2020 года ряды малодоходников пополнят прибыльщики, доход которых перешагнет планку в 20 млн грн, но не превысит 40 млн*.
* См. «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 14.
А если плательщик раньше уже не рассчитывал разницы из разд. III НКУ, светит ли ему повторно бескорректировочный режим?
Допустим, в 2017 году доход плательщика был ниже 20 млн грн. Будучи по тогдашним меркам малодоходником, он принял решение не корректировать бухфинрезультат на третьераздельные разницы (п.п. 134.1.1 НКУ). Об этом он известил налоговиков отметкой в поле «Наявність рішення» прибыльной декларации за 2017 год.
В последующих отчетных годах (в 2018-м и в 2019 гг.) бухдоход превысил 20-миллионный критерий. Плательщик стал высокодоходником и у него появилась обязанность (!) рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ. Однако по результатам 2020 года годовой доход предприятия не выйдет за рамки 40 млн грн.
С тем, что прибыльщик, который ежеквартально рассчитывал разницы и годовой доход которого по итогам 2020 года окажется ниже 40 млн грн, становится малодоходником, фискалы соглашаются (см. письма ГНСУ от 21.08.2020 г. № 3528/ІПК/99-00-04-02-02-06 и от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 // «Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 2, БЗ 102.20.01). Поэтому такой плательщик может в годовой декларации за 2020 год разницы не определять.
Так что ситуация в связи с поднятием доходной планки до 40 млн грн, когда прибыльщик до 2020 года все время пребывал в высокодоходном статусе, понятна. В комментируемом же письме дан ответ плательщику, который поинтересовался, сможет ли он в 2020 году снова (по сути дела, еще раз) отказаться от разниц. Ведь по п.п. 134.1.1 НКУ принять решение-отказ можно только один раз (!) на протяжении всей непрерывной совокупности малодоходных лет.
Налоговики не стали отступать от ранее озвученной ими позиции (см. письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А именно: повторный возврат в малодоходники (т. е. когда пройдены этапы: малодоходник → высокодоходник → малодоходник) открывает прибыльщику новую непрерывную совокупность малодоходных лет. Поэтому, попав опять в малодоходники, плательщик вновь может воспользоваться своим безразничным правом. О принятом решении фискалам скажет отметка в поле «Наявність рішення» декларации за 2020 год. А в поле «Прийнято рішення про незастосування...» нужно будет проставить номер и дату нового приказа руководителя о повторно принятом решении-отказе.
И хотя по п.п. 134.1.1 НКУ определиться с выбором (считать/не считать разницы) малодоходнику нужно в первом году непрерывной совокупности лет, налоговики все же допускают, что решение-отказ от разниц можно принять и позже — в любом году малодоходных лет (см. письмо ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1556/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Поэтому, по большому счету, повторно воспользоваться бескорректировочным правом можно и в 2021 году — втором году непрерывной совокупности лет. Главное, чтобы размер дохода за такой год не перевалил за 40-миллионную отметку.
А вот права выбрать отчетный период у новоявленных малодоходников нет — в 2021 году декларацию они подают только за год.
