висновок документа
Прибутківець може повторно скористатися правом не коригувати бухфінрезультат на всі різниці з розд. III ПКУ (крім збитків минулих років), якщо річний обсяг його доходу за 2020 рік впишеться в 40-мільйонну межу
За підсумками 2020 року лави малодохідників поповнять прибутківці, дохід яких перетне 20 млн грн, але не перевищить 40 млн*.
* Див. «Податки & бухоблік», 2020, № 45, с. 14.
А якщо платник раніше вже не визначав різниці з розд. III ПКУ, чи світить йому повторно безкоригувальний режим?
Припустимо, у 2017 році дохід платника був нижче за 20 млн грн. Будучи за тодішніми мірками малодохідником, він прийняв рішення не коригувати бухфінрезультат на третьороздільні різниці (п.п. 134.1.1 ПКУ). Про це він сповістив податківців відміткою в полі «Наявність рішення» прибуткової декларації за 2017 рік.
У подальших звітних роках (у 2018-му і в 2019 рр.) бухдохід перевищив 20-мільйонний критерій. Платник став високодохідником, і в нього з’явився обов’язок (!) розраховувати податковоприбуткові різниці з розд. III ПКУ. Проте за результатами 2020 року річний дохід підприємства не вийде за рамки 40 млн грн.
З тим, що прибутківець, який щокварталу розраховував різниці і річний дохід якого за підсумками 2020 року виявиться нижче за 40 млн грн, стає малодохідником, фіскали погоджуються (див. листи ДПСУ від 21.08.2020 р. № 3528/ІПК/99-00-04-02-02-06 і від 04.06.2020 р. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 // «Податки & бухоблік», 2020, № 48, с. 2, БЗ 102.20.01). Тому такий платник може в річній декларації за 2020 рік різниці не визначати.
Тож ситуація з підняттям дохідної планки до 40 млн грн, коли прибутківець до 2020 року увесь час перебував у високодохідному статусі, зрозуміла. У листі, що коментується, платник поцікавився, чи зможе він у 2020 році знову (по суті, ще раз) відмовитися від різниць. Адже за п.п. 134.1.1 ПКУ прийняти рішення-відмову можна тільки один раз (!) протягом усієї безперервної сукупності малодохідних років.
Податківці не стали відступати від раніше озвученої ними позиції (див. лист ДФСУ від 25.01.2019 р. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А саме: повторне повернення в малодохідники (тобто коли пройдені етапи: малодохідник → високодохідник → малодохідник) відкриває прибутківцю нову безперервну сукупність малодохідних років. Тому, потрапивши знову в малодохідники, платник повторно може скористатися своїм безрізничним правом. Про прийняте рішення фіскалам скаже відмітка в полі «Наявність рішення» декларації за 2020 рік. А в полі «Прийнято рішення...» треба проставити номер і дату нового наказу керівника про вдруге прийняте рішення-відмову.
І хоча за п.п. 134.1.1 ПКУ визначитися з вибором (рахувати/не рахувати різниці) малодохіднику треба в першому році безперервної сукупності років, податківці все ж допускають, що рішення-відмову від різниць можна прийняти і пізніше — у будь-якому році малодохідних років (див. лист ДПСУ від 27.11.2019 р. № 1556/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Тому, за великим рахунком, повторно скористатися безкоригувальним правом можна й у 2021 році — другому році безперервної сукупності років. Головне, щоб розмір доходу за такий рік не перевалив за 40-мільйонну відмітку.
А ось права вибрати звітний період у новоявлених малодохідників немає — у 2021 році декларацію вони подають тільки за рік.
