вывод документа
1. Во время простоя есть налоговая амортизация, если ее начисляют и в бухучете.
2. При выводе из эксплуатации ОС в связи с простоем и вводе в рамках месяца амортизацию не прекращают.
3. При консервации ОС амортизацию останавливают
Расчет налоговой амортизации осуществляется по бухучетным правилам согласно национальным или международным стандартам (п.п. 138.3.1. НКУ) с учетом ограничений из пп. 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 НКУ. Поэтому при расчете налоговой амортизации, в том числе и в период временных простоев, плательщики должны ориентироваться исключительно на бухучетный порядок. Отдельный запрет на налоговую амортизацию прямо прописан в п.п. 138.3.1 НКУ — это период неиспользования (эксплуатации) ОС в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.
1. К временному простою объектов ОС налоговики подошли разумно: если в бухучете по объекту ОС начисляется амортизация, значит, и в налоговом учете начислять ее нужно.
Напомним: по правилам пп. 23 и 29 П(С)БУ 7 «Основные средства» начисление амортизации осуществляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) и приостанавливают только при выполнении одновременно таких двух условий: (1) в случае проведения улучшений (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования) или консервации; (2) после перевода объекта на проведение этих мероприятий. То есть, по сути, после вывода объекта ОС из эксплуатации (что должно быть оформлено документально).
Никаких других событий там не значится. А раз приостанавливать начисление амортизации объекта ОС в случае его временного простоя П(С)БУ 7 не требует, то и в налоговом учете амортизировать его в период временного простоя не прекращаем.
А вот в периоды улучшений с выводом объекта ОС из эксплуатации у предприятия не будет ни бухгалтерской, ни соответственно налоговой амортизации. Если, конечно, эти улучшения проведены не в рамках одного месяца (п. 29 П(С)БУ 7).
2. Видимо, нормы п. 29 П(С)БУ 7, привязывающие период начисления амортизации к месяцам, а не дням, налоговики учли и в части временных простоев в рамках месяца. Так, по их мнению, если вывод из эксплуатации в связи с временным простоем и обратный его ввод прошли в рамках месяца, то начисление амортизации не прекращается.
И хотя в консультации нет ни слова об амортизации по международным стандартам, считаем, ее выводы можно распространить и на тех, кто ведет учет по МСФО. А МСФОшники по предписаниям § 55 МСБУ 16 «Основные средства» бухгалтерскую амортизацию вообще не прекращают, если актив не используют или он выбывает из активного использования, до его полной амортизации. Соответственно, за ними должно сохраняться право и на налоговую амортизацию, причем не только в периоды временных простоев, но и в периоды ОС-улучшений. Под исключение должен попадать только период консервации ОС.
3. Здесь напомним, что любой долгосрочный простой считать консервацией нельзя. Консервация ОС — это особая процедура, направленная на выполнение целого комплекса консервационных мероприятий по правилам, установленным в Положении, утвержденном постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.
Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2019, № 72, с. 16.