висновок документа
1. Під час простою є податкова амортизація, якщо її нараховують і в бухобліку.
2. При виведенні з експлуатації ОЗ у зв'язку з простоєм і введенні у рамках місяця амортизацію не припиняють.
3. При консервації ОЗ амортизацію зупиняють
Розрахунок податкової амортизації здійснюється за бухобліковими правилами згідно з національними або міжнародними стандартами (п.п. 138.3.1 ПКУ) з урахуванням обмежень з пп. 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 ПКУ. Тому при розрахунку податкової амортизації, у тому числі і в період тимчасових простоїв, платники повинні орієнтуватися виключно на бухобліковий порядок. Окрема заборона на податкову амортизацію прямо прописана в п.п. 138.3.1 ПКУ — це період невикористання (експлуатації) ОЗ в господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
1. У частині тимчасового простою об’єктів ОЗ податківці підійшли розумно: якщо у бухобліку за об’єктом ОЗ нараховується амортизація, отже, і в податковому обліку нараховувати її треба.
Нагадаємо: за правилами п. 23 і п. 29 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування амортизації здійснюють протягом терміну корисного використання (експлуатації) і призупиняють тільки при виконанні одночасно таких двох умов: (1) у разі проведення поліпшень (реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання) або консервації; (2) після переведення об’єкта на проведення цих заходів. Тобто, по суті, виведення об’єкта ОЗ із експлуатації (що має бути оформлено документально).
Жодних інших подій там не значиться. А раз призупиняти нарахування амортизації об’єкта ОЗ у разі його тимчасового простою П(С)БО 7 не вимагає, то і в податковому обліку амортизувати його в період тимчасового простою не припиняємо.
А ось у періоди поліпшень з виведенням об’єкта ОЗ із експлуатації у підприємства не буде ні бухгалтерської, ні, відповідно, податкової амортизації. Якщо, звичайно, ці поліпшення проведені не у рамках одного місяця (п. 29 П(С)БО 7).
2. Мабуть, норми п. 29 П(С)БО 7, що прив’язують період нарахування амортизації до місяців, а не днів, податківці врахували і в частині тимчасових простоїв у рамках місяця. Так, на їх думку, якщо виведення з експлуатації у зв'язку з тимчасовим простоєм і зворотне його введення відбулося у рамках місяця, то нарахування амортизації не припиняється.
І хоча в консультації немає ані слова про амортизацію за міжнародними стандартами, вважаємо, її висновки можна поширити і на тих, хто веде облік за МСФЗ. А МСФЗшники за приписами § 55 МСБО 16 «Основні засоби» бухгалтерську амортизацію взагалі не припиняють, якщо актив не використовують або він вибуває з активного використання, до його повної амортизації. Відповідно за ними повинне зберігатися право і на податкову амортизацію, причому не лише в періоди тимчасових простоїв, але і в періоди ОЗ-поліпшень. Під виняток повинен потрапляти тільки період консервації ОЗ.
3. Тут нагадаємо, що будь-який довгостроковий простій вважати консервацією не можна. Консервація ОЗ — це особлива процедура, спрямована на виконання цілого комплексу заходів консервації за правилами, встановленими в Положенні, затвердженому постановою КМУ від 28.10.97 р. № 1183. Детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2019, № 72, с. 16.
