Учет у кредитора
Бухучет. Списание прощенного долга в бухучете кредитора зависит от вида списываемой задолженности (денежная/неденежная), а также от того, успели ли вы создать под нее резерв сомнительных долгов (РСД). Так, если вы списываете:
(1) неденежную (товарную) задолженность, или денежную задолженность, под которую РСД не создавали, то списание показывают записью: Дт 949, 977 — Кт 36, 37 — на сумму списанной задолженности;
(2) денежную задолженность, под которую уже создали РСД, — тогда корреспонденция выглядит так:
— Дт 38 — Кт 719 — на сумму корректировки ранее начисленного резерва (или методом «красное сторно»: Дт 944 — Кт 38, если РСД создан в текущем году);
— Дт 949, 977 — Кт 36, 37 — на сумму списанной задолженности.
Налог на прибыль. Малодоходники полностью опираются на данные бухучета. А значит, сумма списанной задолженности уменьшает финрезультат для целей налогообложения в периоде включения ее в бухрасходы (Дт 949, 977 — Кт 36, 37). Соответственно, корректировка ранее начисленного РСД (Дт 38 — Кт 719) увеличивает бухгалтерский финрезультат.
Высокодоходники учитывают разницы из п. 139.2 НКУ. Для этого:
— сначала увеличивают финрезультат на сумму (п.п. 139.2.1 НКУ):
(а) РСД, сформированного в бухучете (Дт 944 — Кт 38);
(б) списанной в расходы прощенной дебиторской задолженности (Дт 949, 977 — Кт 36, 37);
— уменьшают финрезультат на сумму корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ/МСФО, на которую увеличился финрезультат до налогообложения (Дт 38 — Кт 719) (п.п. 139.2.2 НКУ).
А вот второй части «уменьшающей» корректировки из п.п. 139.2.2 НКУ — на сумму списанной безнадежной «налоговой» задолженности, то есть задолженности, которая «вписалась» в критерии из п.п. 14.1.11 НКУ, — здесь не будет. Ведь прощенный долг налоговым критериям признания задолженности безнадежной не соответствует.
Кроме того, если вы надумали прощать долг «нулевику», неплательщику налога на прибыль, неприбыльной организации или заведению физкультуры и спорта, то самое время вспомнить о разницах по пп. 140.5.9, 140.5.10 и 140.5.14 НКУ.
В периоде прощения долга придется увеличить бухфинрезультат на сумму аванса, под который товары так и не были получены, или стоимость переданных, но не оплаченных товаров
Но это, конечно же, при условии соблюдения всех остальных перечисленных в этих подпунктах условий.
НДС. Здесь ориентируйтесь на вид прощенной задолженности — денежная/товарная.
Денежная задолженность. Рассмотрим ситуацию, когда товары отгружены, но оплата не получена. В момент отгрузки вы наверняка отразили НО по НДС исходя из договорной стоимости товаров. После прощения долга обычная поставка превращается в бесплатную передачу. Как мы выяснили раньше, бесплатная передача — это та же поставка, только со своей базой налогообложения. НДС-обязательства при бесплатной передаче начисляют исходя из минбазы, которой, к примеру, для товаров будет стоимость их приобретения. Поэтому, на наш взгляд, на дату прощения долга поставщик должен составить РК к ранее выписанной НН и обнулить фактическую цену поставки. Этой же датой нужно составить новую НН исходя из минбазы. Но учтите: налоговики скорее всего будут против такой корректировки (см. письма ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и ГФСУ от 15.05.2019 г. № 2174/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, 101.06 БЗ).
Товарная задолженность. При перечислении аванса покупатель наверняка отразил налоговый кредит (НК) по НДС. Но прощение долга превращает ранее перечисленный аванс в не облагаемую НДС операцию по предоставлению безвозвратной финпомощи. А значит, при прощении товарного долга нужно откорректировать НК по НДС. Как правило, основанием для такой корректировки служит РК к ранее составленной НН, зарегистрированный в ЕРНН. Правда, по разъяснениям налоговиков, в отсутствие РК от поставщика провести такую корректировку можно путем начисления компенсирующих НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)*.
* Если речь идет о прощении совсем «древнего» долга (по авансу, перечисленному до 01.07.2015 г.), то корректировку НК проводят на основании бухсправки.
Учет у должника
Бухучет. Сумму ранее признанного обязательства, которое не подлежит погашению на дату баланса, включают в состав доходов отчетного периода (п. 5 П(С)БУ 11, п. 15 П(С)БУ 15). То есть прощенную кредиторскую задолженность списывают записью: Дт 63, 68 — Кт 717.
Налог на прибыль. Налоговоприбыльные правила учета прощенной задолженности для высоко- и малодоходников одинаковы. Все отражают такие операции по бухправилам без корректировок (см. письмо ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
НДС. Тут все опять-таки зависит от вида задолженности, которую вам простили.
Денежная задолженность. Полученные, но не оплаченные товары у покупателя приравнивают к бесплатно предоставленным (п.п. 14.1.13 НКУ). Поэтому покупателю придется откорректировать отраженный ранее НК по НДС. По идее, основанием для такой корректировки должен быть тот самый РК, который поставщик выписывает для обнуления фактической цены поставки. Но как вы помните, налоговики выступают против проведения корректировки поставщиком в таком случае. Поэтому, по их разъяснениям, откорректировать НК нужно через начисление компенсирующих НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. письма ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 27.01.2020 г. № 313/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)**.
** Ну а совсем «древний» НК (по покупкам, совершенным до 01.07.2015 г.) контролеры предлагают уменьшать на основании бухсправки (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Товарная задолженность. Задолженность по оплаченным, но не отгруженным товарам на момент прощения долга из аванса превращается в необлагаемую безвозвратную финпомощь. Предоставление (получение) безвозвратной финпомощи не является поставкой товаров (работ, услуг) и не облагается НДС. Как следствие продавец в рассматриваемой ситуации имеет право на корректировку НО. Кстати, налоговики, говоря о просроченной кредиторке, тоже разрешают корректировать НО при ее списании (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Проводить такую корректировку можно только на основании уменьшающего РК, который регистрирует покупатель. А вот без РК корректировать НО налоговики не разрешают, даже несмотря на отсутствие объекта обложения НДС (см. письма ГНСУ от 08.10.2019 г. № 659/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГФСУ от 05.03.2019 г. № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому на практике откорректировать НО можно только при условии, что с даты составления НН прошло не больше 1095 дней (см. письмо ГНСУ от 31.01.2020 г. № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, 101.16 БЗ).
