09.08.2021
* См. «Налоги & бухучет», 2019, № 10, с. 4, № 22, с. 2, 2018, № 96, с. 40.
Сразу скажем: на самом деле плательщик НДС волен указывать в услужной НН как «послуга», так и «грн».
Причем, несмотря на то что Порядок № 1307** не упоминает в НН такую единицу измерения, как «послуга», уже давно (она также не указана и в КСОЕИУ***), налоговики по-прежнему допускают ее использование (см. ГУ ГНС в Днепропетровской обл. № 1562/ІПК/04-36-18-03-15 от 15.04.2021 г.). Например, в операциях компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг в гр. 4 налоговой накладной они рекомендуют указывать «послуга» (101.16 и 101.17 БЗ). То есть в этом вопросе и на сегодняшний день ничего не изменилось.
** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
*** Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета.
Для удобства восприятия информации дальше опишем особенности заполнения ключевых граф услужной НН в табличной форме.
Заполняем графы услужной НН
| Графа НН | Особенности заполнения | |
| Код послуги згідно з ДКПП (графа 3.3) | Для кодировки услуг используем Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457 (а также могут пригодиться КВЭД и Методологические основы и пояснения к позициям КВЭД, утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 г. № 396). Подробно см. «Налоги & бухучет», 2019, № 10, с. 4. Причем достаточно указывать 4-значный код услуг (п.п. «б» п. 201.1 НКУ, 101.16 БЗ) | |
| Одиниця виміру товару/послуги | умовне позначення (українське) (графа 4)* | В графе 4 НН указывается условное обозначение единицы измерения товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах. Графы 4 и 5 НН заполняются согласно КСОЕИУ, действующему на дату составления НН (п. 16 Порядка № 1307). Если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 4 НН может указываться: — «послуга» и тогда графа 5 не заполняется, поскольку такая единица учета отсутствует в КСОЕИУ** (см. 101.07 БЗ); — «грн» и в графе 5 НН — код гривни (2454). Оба варианта заполнения НН приемлемы. Исключение составляет разве что сводная компенсирующая НН — в ее графе 4 необходимо указывать «грн» (ч. 3 п. 16 Порядка № 1307). Кстати, как говорят фискалы (см. письмо ГФСУ от 20.02.2019 г. № 640/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), если в НН, составленной согласно п. 199.1 НКУ, указана единица измерения «послуга»***, то это является нарушением Порядка № 1307. Между тем, считаем, даже в этом случае нет оснований бить тревогу (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 22, с. 2) |
| код (графа 5)* | ||
| * Конечно, показатели гр. 4 и 5 играют важную роль в формировании суммы НО, но в то же время ошибка в них, считаем, не мешает идентифицировать операцию поставки и ее объем. К тому же такой реквизит не назван в п. 201.1 НКУ среди обязательных. В любом случае решающая роль отводится первичным документам (п. 44.1 НКУ). Поэтому с единицей измерения услуги следует определиться еще в договоре, а затем уже дублировать ее в НН и акте выполненных работ/оказанных услуг. ** Отсутствие единицы измерения не приводит к невозможности идентификации факта и содержания хозопераций при условии надлежащего заполнения других реквизитов НН (см., в частности, определение ВАСУ от 28.01.2014 г. по делу № К/9991/31157/11). *** Кстати, в более свежих консультациях они уже так категорично не высказываются (см. письмо ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 15.04.2021 г. № 1562/ІПК/04-36-18-03-15). | ||
| Кількість (об’єм, обсяг) (графа 6)* | Сюда вносятся данные по количеству (объему) поставки товаров/услуг. При составлении НН на полную стоимость услуги в гр. 6 указывается «1». Между тем НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров или аванс (п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка № 1307). При составлении НН на частичную оплату/поставку услуги в гр. 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби (см. письмо ГФСУ от 30.01.2018 г. № 347/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ). Например, поступило 50 % оплаты — в графе 6 указываем «0,50». При этом налоговики отмечают, что Порядком № 1307 количество знаков после запятой в «количественной» графе 6 НН не ограничено | |
| Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість (графа 7)* | В этой графе всегда должна указываться стоимость услуги — цена, оговоренная в договоре. Она должна содержать цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой. В отдельных случаях, когда цены (тарифы) утверждены соответствующими решениями правительства, в графе 7 НН может указываться числовое значение с любым количеством знаков после запятой (см. письмо ГФСУ от 05.07.2018 г. № 2979/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ). В то же время покупатель не теряет право на НК по НН, в которой в «ценовой» гр. 7 указано более двух знаков после запятой (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 г. № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 12.04.2021 г. № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 24.03.2021 г. № 1174/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 4, с. 12. Обратите внимание: на практике бывает, что при частичной оплате услуги в «количественной» гр. 6 ставят «1», а вот в «ценовую» гр. 7 заносят процент от цены услуги, указанной в договоре. Поясняют это, как правило, тем, что единица измерения «грн» не может иметь дробное значение. Считаем такой порядок заполнения НН ошибочным. Ведь в таком случае выходит, что услуга оплачена полностью (гр. 6 равна «1»), причем по цене меньшей, чем указано в договоре (в гр. 7 указана цена меньше). При таком заполнении НН, считаем, идентифицировать операцию невозможно, ведь она не соответствует первичным документам. Налоговики наверняка такую НН забракуют (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 69, с. 30) | |
| * Имейте в виду: количество (гр. 6) и цена (гр. 7) — обязательные реквизиты НН (пп. «е» и «є» п. 201.1 НКУ). | ||
| Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість (графа 10) | Стоимостные графы НН должны содержать не более двух знаков после запятой (кроме отдельных случаев относительно показателей граф 7 и 11). Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 НН и строк I — IX раздела А НН (см. 101.16 БЗ). Причем при получении частичных предоплат проще всего регулировать показатель гр. 10 количеством (т. е. через графу 6). Если при перемножении показателей граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, заполнение НН считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу) (101.16 БЗ). А вот НН с большей погрешностью попросту не регистрирует программное обеспечение (выдает ошибку) | |
| Сума податку на додану вартість (графа 11) | Здесь указывают сумму НДС в гривнях с копейками, а с учетом особенностей осуществления отдельных операций по поставке товаров/услуг допускается указание в этой графе показателя до 6 знаков после запятой (включительно) (см. 101.16 БЗ, письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 27.05.2021 г. № 2069/ІПК/02-32-18-02-15). При этом сумма НДС (как минимум итоговая), указанная в НН, должна совпадать с первичными документами до копейки | |
Пример 1. Согласно договору на выполнение работ по прокладке электросетей общая стоимость таких работ составляет 15000 грн (в том числе НДС — 20 %). Заказчик оплачивает авансом 10000 грн, а затем еще 5000 грн.
Как должны быть заполнены графы 6 «кількість» и графа 7 «ціна постачання» в НН, см. на рис. 1 и 2.
Рис. 1. Фрагмент НН, составляемой на частичную предоплату за услуги
Рис. 2. Фрагмент НН, составляемой на оставшуюся часть услуги
Пример 2. Договором предусмотрена динамичная цена. Предварительная стоимость работ составляет 2500 грн (в том числе НДС — 20 %). Заказчик оплатил 50 % авансом.
НН на сумму аванса будет составлена так, как показано на рис. 3.
Рис. 3. Фрагмент НН, составленной на сумму аванса
Затем подписывается акт на выполнение работ, но с новой ценой. Например, цена стала 3000 грн (в том числе НДС — 500 грн). Тогда составляем НН на остаток (3000 грн - 1250 грн) исходя из новой цены. Следовательно, пересчитываем количество (гр. 6 НН) (см. рис. 4).
Рис. 4. Фрагмент НН, составленной на оставшуюся часть услуги
И одновременно пересчитываем с помощью РК количество в первой налоговой накладной исходя из новой цены (ведь в ней фигурирует количественный процент от старой цены). Такой расчет корректировки выглядит так, как показано на рис. 5.
Рис. 5. Фрагмент РК, составленный к «авансовой» НН