Расплывчатость норм, противоречивость, неоднозначность трактовки — главные проблемы нашего законодательства. Естественно, в таких ситуациях налогоплательщики обращаются за помощью и разъяснениями к налоговикам. Ведь именно они потом будут осуществлять проверки.
Безусловно, иногда разъяснения налоговиков, мягко говоря, не вписываются в рамки действующего законодательства. Но знать их позицию полезно хотя бы для того, чтобы понимать, откуда может «прилететь» в ходе проверки, и быть готовым защищать свою правоту.
Что говорят налоговики о подаче ЕСВ-приложения 1
| Вопрос | Ответ |
| Комментарий редакции | |
| Когда подавать впервые | |
| За какой отчетный период ФЛП 1 — 3 групп впервые подают приложение 1 в составе ЕН-декларации по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578? | Впервые ЕСВ-приложение 1 в составе ЕН-декларации единоналожники групп 1 и 2 подают за 2021 год. Плательщики единого налога группы 3 (ФЛП) подают приложение 1 за год в составе ЕН-декларации за IV квартал 2021 года (201.06.02 БЗ) |
| Действительно, в общем случае ФЛП на едином налоге должны будут подавать приложение 1 к ЕН-декларации только по итогам 2021 года. Но есть исключения. Такие события, как переход с единого налога на общую систему, снятие с госрегистрации, влекут необходимость подачи приложения 1. Кроме того, в течение 2021 года приложение 1 нужно будет заполнить при подаче отчетности с отметкой «Довідково». Декларации такого типа подают для назначения пенсии, материального обеспечения, страховых выплат из ФСС (больничные, пособие по беременности и родам). | |
| Отчетность с отметкой «Довідково» | |
| В какие сроки подается приложение 1 к ЕН-декларации в случае назначения пенсии? | В случае назначения пенсии единоналожники групп 1 — 3 подают ЕН-декларацию с типом формы «Звітна» и дополнительной отметкой «Довідково», в составе которой формируется приложение 1, в течение года (107.01.07 БЗ) |
| Если ФЛП оформляет пенсию, ему нужно подать ЕН-декларацию с типами «Звітна» + «Довідково». Это необходимо для того, чтобы Пенсионный фонд смог определить стаж на момент выхода на пенсию и увидеть суммы взносов за текущий год до выхода на пенсию. Но учтите, что подать такую декларацию за месяцы текущего года возможно лишь до момента начала отчетного периода за такой год. То есть с 01.01.2022 г. подать ЕН-декларацию и приложение к ней с типами «Звітна» + «Довідково» за месяцы 2021 года будет невозможно. Дальше — только «Звітна» за 2021 год. При этом учтите: подача в составе ЕН-декларации приложения 1 с допотметкой «Довідково» не освобождает единоналожника от подачи этого приложения в составе отчетной декларации за год. | |
| Если у ФЛП есть основное место работы | |
| В каких случаях ФЛП на ЕН групп 1-3, у которых есть основное место работы, подают приложение 1 к ЕН-декларации и как заполняется графа 2 разд. 9 приложения 1 к декларации? | Если ФЛП трудоустроен у другого работодателя по основному месту работы, и последний уплатил ЕСВ за такого работника-ФЛП в размере не менее минимального страхового взноса за все календарные месяцы отчетного периода, то приложение 1 в составе ЕН-декларации такой ФЛП не подает. Если работодателем в отчетном периоде ЕСВ начислялся и уплачивался в размере меньше минстрахвзноса или не начислялся и не уплачивался, то такие ФЛП обязаны самостоятельно определить базу начисления за такие месяцы в размере не менее минимальной заработной платы и отразить ее в графе 2 разд. 9 приложения 1. При этом за месяцы, за которые работодателем уплачен ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса, в графе 2 разд. 9 приложения 1 в бумажном виде проставляются прочерки, в электронном варианте поля остаются заполненными (107.01.07 БЗ) |
| В этой консультации налоговиков содержатся как правильные, так и абсолютно неправильные выводы. Смотрите, в чем тут дело. Ситуация 1. За календарный месяц 2021 года работодатель по месту основной работы начислил и уплатил за ФЛП-работника ЕСВ в сумме не меньше минимального страхового взноса. В таком случае ФЛП освобожден от уплаты ЕСВ за себя за такой месяц. И если в течение отчетного года у ФЛП будут все месяцы такие, приложение 1 он не подает. Тут все правильно. Ситуация 2. За календарный месяц 2021 года работодатель по основному месту работы вообще не начислил и не уплатил ЕСВ за ФЛП-работника (т. е. сумма уплаченного ЕСВ = 0), поскольку база начисления ЕСВ по такому работнику отсутствовала. Например, работник весь месяц был в карантинном отпуске за свой счет или находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 (6) лет. В этом случае налоговики тоже правы: тут освобождение от ЕСВ не работает, а значит, ФЛП должен уплатить ЕСВ за себя за такой месяц. И в приложении 1 отразить это тоже придется. Ситуация 3. За календарный месяц 2021 года работодатель по основному месту работы начислил и уплатил ЕСВ за работника-ФЛП, но в размере меньше минимального страхового взноса. Вот по части этой ситуации налоговики категорически не правы. В п. 2 раздела III Инструкции № 449 сказано: если за месяц ЕСВ уплачен работодателем по месту основной работы (с заработной платы) в размере меньше чем минимальный страховой взнос, то такой ФЛП (!) может быть плательщиком ЕСВ при условии самостоятельного определения базы начисления ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем был уплачен страховой взнос в размере меньше минстрахвзноса. Та же мысль прослеживается и в п. 6 ст. 4 Закона о ЕСВ. То есть в этой ситуации ФЛП может, но не обязан добровольно уплатить ЕСВ за себя за такой месяц. Соответственно, если он не хочет платить за этот месяц, то не определяет базу (не показывает ее в отчетности). И ограничение не будет работать. | |
| О подаче приложения 1 ФЛП-пенсионером или лицом с инвалидностью | |
| Должны ли подавать ФЛП, которые имеют статус пенсионера или лица с инвалидностью и получают в соответствии с законом пенсию или соцпомощь, приложение 1 к ЕН-декларации? | Такие лица не формируют и не подают приложение 1 к ЕН-декларации, если они весь отчетный год были освобождены от уплаты ЕСВ. В то же время в случае самостоятельного определения для себя базы начисления ЕСВ такие лица приложение 1 подавать должны (107.01.07 БЗ) |
| Тут хотелось бы обратить внимание на два момента. 1. Освобождение от подачи приложения 1 к ЕН-декларации по итогам года будет работать только в том случае, если весь отчетный год ФЛП пребывал в статусе освобожденца. В противном случае, например, если ФЛП вышел на пенсию по возрасту не с начала года, приобрел статус лица с инвалидностью в течение года или утратил этот статус в отчетном году, у него будут месяцы, за которые он обязан был уплачивать ЕСВ (если, конечно, не было оснований не уплачивать ЕСВ за себя весь год). В этом случае, за те месяцы, за которые он уплачивал ЕСВ, он должен будет соответствующим образом отчитаться, подав приложение 1 к декларации. 2. Если ФЛП-пенсионер или лицо с инвалидностью отчитается по ЕСВ (пусть и ошибочно), хотя на самом деле был освобожден от уплаты ЕСВ, то налоговики считают, что ФЛП таким образом самостоятельно определил базу начисления ЕСВ, подав приложение 1 к ЕН-декларации. И если ранее налоговики настаивали на том, что снять такие начисленные обязательства уже невозможно, то теперь тут не все так печально. Ведь ЕСВ-приложение 1 имеет тип «Уточнююча» (см. ниже). | |
| Исправление ошибок | |
| Как заполнять приложение 1 к ЕН-декларации ФЛП в случае самостоятельно обнаруженных ошибок (в том числе за прошлые периоды) после предельного срока ее подачи? | ФЛП — плательщик ЕСВ может исправить показатели начисленного дохода и сумм начисленного ЕСВ в случае самостоятельно выявленных ошибок за налоговые периоды начиная с 2021 года, путем подачи приложения 1 к ЕН-декларации с типом формы «Уточнююча» (107.01.07 БЗ) |
| Свершилась давняя мечта предпринимателей. Начисления по ЕСВ можно будет исправить, подав декларацию и приложение 1 с типом «Уточнююча». Правда, налоговики четко дают понять: исправлять можно будет только ЕСВ-ошибки, допущенные в ЕСВ-приложении 1 к ЕН-декларации. А вот старые ошибки, допущенные до 2021 года в форме № Д5, путем подачи ЕСВ-приложения 1 к ЕН-декларации нельзя. Как тогда исправить старые периоды? Придется заказывать проверку, на основании акта проверки подавать форму № Д6 с заполненной таблицей 2 «Відомості про збільшення або зменшення сум зобов’язань за страховими внесками за результатами проведеної перевірки». Подробнее этот момент мы рассматривали в статье «Если в Отчете по ЕСВ за себя ошибка или он подан освобожденцем»// «Налоги & бухучет», 2021, № 56. Добавим еще один момент, связанный с исправлением ошибок. Если ФЛП обнаружил ошибку в ЕН-декларации, нужно ли подавать приложение 1 вместе с уточняющей декларацией, если ошибка только в самой декларации, поданной за I квартал, полугодие или 3 квартала 2021 года? В разъяснениях в БЗ налоговики этот момент пока не освещали, но в устных консультациях они признают: нет, не нужно. | |
| Уход с ЕН | |
| ФЛП отказывается от упрощенной системы налогообложения. Подавать ли приложение 1 в составе ЕН-декларации? | Да, ФЛП, который отказывается от упрощенной системы, подает в налоговый орган приложение 1 в составе ЕН-декларации (107.01.07 БЗ) |
| Действительно, в случае отказа от ЕН и перехода на общую систему налогообложения ФЛП обязан заполнить ЕСВ-приложение 1 и подать его в составе ЕН-декларации с типом «Звітна». Ведь другого варианта отчитаться по ЕСВ за единоналожный период отчетного года у него нет. В таком приложении ФЛП указывает, в частности: в разд. 4 в поле «Налоговый (отчетный) период» отметку «Х» рядом с соответствующим отчетным периодом (год), в разд. 5 — отметку «Х» в поле «перехід на сплату інших податків і зборів», в разд. 8 — период пребывания на ЕН (со дня окончания предыдущего отчетного периода до даты (последнее число месяца) перехода на уплату других налогов и сборов, и в разд. 8.1 — «6». | |
| Снятие с госрегистрации | |
| Как заполнить разд. 8 приложения 1 в случае разрегистрации ФЛП? | В разд. 8 приложения 1 указывается период пребывания ФЛП на ЕН как плательщика ЕСВ в отчетном году. В ячейке «з» указывается «01» — первый календарный день в месяце; в ячейке «по» — дата государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (107.01.07 БЗ) |
| В случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности единоналожник обязан подать ЕН-декларацию с типом «Звітна» + приложение 1 с типом «Звітна», где в разд. 8 указать период пребывания на ЕН, который заканчивается датой разрегистрации (а не как раньше было — последний день месяца, в котором произошла регистрация прекращения). Добавим еще, что в разд. 5 следует поставить отметку в ячейке «після припинення», а в разд. 6 указать дату разрегистрации. | |
| За какой отчетный период, в какие сроки и в каком виде (в электронном или на бумажном носителе) физлица, прекратившие предпринимательскую деятельность, подают ликвидационную ЕН-декларацию и приложение 1 к ней? | Ликвидационную ЕН-декларацию с приложением 1 в последний раз надо подать за налоговый отчетный квартал, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности, нарастающим итогом с начала года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, или до окончания такого отчетного периода, на который попадает дата ликвидации. Последняя декларация с приложением 1 к ней подается лично (уполномоченным на это лицом) или направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (107.01.07 БЗ) |
| После того как регистратор направит фискалам уведомление о внесении в ЕГР записи о прекращении ФЛП, с таким предпринимателем будет автоматически расторгнут договор о признании электронных документов. Следовательно, подать отчетность в электронном виде не получится. Но на практике это правило не всегда срабатывает и ФЛП умудряются подать отчетность в электронном виде. Но лучше не рисковать, а, например, воспользоваться услугами почты. На это и намекают налоговики в консультации. Отчетность следует отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения. Кстати, в одном конверте можно отправить разную отчетность, например, ЕН-декларацию с приложением 1 и НДС-отчетность и т. п. Теперь о сроках ее подачи. Для единоналожников группы 3 срок— в течение 40 календарных дней после окончания того квартала, в котором они зарегистрировали прекращение предпринимательской деятельности. А вот для единоналожников групп 1 и 2 отчетным периодом является год. Но обратите внимание, что и в этом случае налоговики требуют подавать ее в течение 40 календарных дней после окончания квартала, в котором ФЛП на ЕН зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности. | |
| Если ФЛП получает справку о доходах | |
| Надо ли ФЛП на ЕН групп 1 — 3 подавать приложение 1 к ЕН-декларации в случае ее подачи с типом «Довідково» для получения справки о доходах? | В случае подачи ЕН-декларации с типом «Довідково» для получения справки о доходах за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, приложение 1 к декларации не подается (107.01.07 БЗ) |
