Появление макулатуры на предприятии

Порядок учета макулатуры зависит от причин ее возникновения. Например:

— списание документации, литературы (офисная макулатура);

— отходы производства (производственная макулатура);

— списание бумажной упаковки (торговая макулатура).

Рассмотрим каждую ситуацию отдельно.

Офисная макулатура

Бумажные документы. Со временем на любом предприятии может скопиться бумага из ненужной бухгалтерской и другой документации. Вся эта бумажная документация, как правило, уже была использована по своему назначению в облагаемых операциях (конечно, если предприятие в периоде использования этой бумаги осуществляло исключительно облагаемые поставки), а ее стоимость уже была учтена в составе расходов предприятия.

Если предприятие планирует отработанную бумагу сдать в макулатуру, то, по сути, бумажной документации будет дана «новая жизнь». Предприятие признает в учете другой актив (с другим кодом УКТ ВЭД) — макулатуру. А поскольку такой актив предназначен для реализации, то в балансе его учитывают по чистой стоимости реализации с отражением прочих доходов от операционной деятельности.

Как известно, сдача макулатуры — операция освобожденная от обложения НДС (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А раз так, встает вопрос с начислением компенсирующих НО. На сегодня этот вопрос дискуссионный — имеются разные позиции (подробнее см. материал «Льгота по макулатуре: последствия применения» этого номера журнала).

Если же скопившуюся бумагу вы не планируете реализовать и/или использовать в производственном процессе, она активом не признается. А расходы (при их наличии) на ее утилизацию попадут в прочие операционные расходы (п. 2.13 Методрекомендаций № 2).

Книги, литература. Книги, литература со сроком службы менее года являются оборотными активами и учитываются согласно НП(С)БУ 9 «Запасы» в составе малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП). В таком случае при передаче в эксплуатацию МБП его стоимость исключается из состава активов (списывается с баланса на статью расходов, соответствующую тематике книги) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации в течение срока их фактического использования (п. 23 НП(С)БУ 9). Порядок учета макулатуры, полученной из такой литературы, будет аналогичен описанному выше. То есть макулатура будет отражена в учете по чистой стоимости ее реализации.

В случае признания книги необоротным активом расходы на ее приобретение учитываются либо в составе прочих основных средств (ОС) (п.п. 5.1.9 НП(С)БУ 7), либо в составе малоценных необоротных материальных активов — МНМА (п.п. 5.2.2 НП(С)БУ 7).

Дорогостоящие книги учитывают в составе ОС (на субсчете 109 «Прочие основные средства»). Соответственно, если предприятие принимает решение, что такая книга не подлежит дальнейшему использованию по своему первоначальному назначению, то запускается процесс ликвидации такого ОС. Возникает вопрос с начислением ликвидационных НО согласно п. 189.9 НКУ. Сразу скажем: избежать такого начисления НДС можно довольно просто, достаточно подготовить должным образом оформленный (со всеми реквизитами первичного документа) акт на списание ОС (по форме ОЗ-3 или в произвольной форме), содержащий всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать осуществленную операцию (см. 101.07 БЗ).

В отношении книг, учитываемых в составе МНМА, ликвидационные НО не возникают, ведь МНМА не вписываются в налоговое определение ОС (безусловно, при условии, что определяющий стоимостный критерий одинаков в бухгалтерском и налоговом учете).

Макулатуру, полученную в результате ликвидации необоротного актива, приходуем на баланс по чистой стоимости реализации (п. 2.13 Методрекомендаций № 2) с признанием прочего дохода (п. 44 Методрекомендаций № 561).

Кстати, есть еще два «бездоходных» способа оприходования таких активов (п. 34 НП(С)БУ 7):

(1) уменьшение на стоимость активов суммы расходов на ликвидацию или

(2) уменьшение остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС.

О компенсирующих и распределительных НО при реализации возникшей макулатуры читайте в отдельных статьях этого номера журнала (см. «Льгота по макулатуре: последствия применения»).

Рассмотрим образование макулатуры из бумажной документации и книг в проводках.

Таблица 1. Учитываем макулатуру из бумажной документации, книг

Производственная макулатура

Отходы, образовавшиеся в процессе производства (в том числе в виде макулатуры) относятся к возвратным отходам.

Согласно п. 12 НП(С)БУ 16, на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, уменьшают прямые материальные расходы. При этом такие отходы оцениваются в порядке, изложенном в п. 11 НП(С)БУ 16. Отсюда следует, что стоимость возвратных отходов определяют:

1) по справедливой стоимости, если возвратные отходы реализуются на сторону;

2) в оценке возможного использования, если их используют на самом предприятии.

Поэтому, если образовавшуюся макулатуру вы планируете реализовать, приходовать ее в учете нужно по справедливой стоимости.

Пример. Предприятие приобрело для производства картонных коробок 20 тонн бумаги на общую сумму 48000 грн (в том числе НДС — 8000 грн).

В процессе производства образовалось 1000 кг макулатуры, которая была сдана в утиль. Отразим указанные хозяйственные операции в проводках (см. табл. 2).

Таблица 2. Учет макулатуры, образовавшейся в производстве

Торговая макулатура

Возникновение торговой макулатуры происходит так. Например, предприятие приобретает товар (обувь) в картонной упаковке. При этом сам товар использует в облагаемых операциях, а бумажную упаковку сдает в макулатуру.

В этом случае картонная коробка не участвует в процессе производства, а макулатура не возникает из товара, который был упакован в этой коробке. По сути, здесь можно говорить о приобретении двух отдельных позиций товара: обувь и картонная коробка.

Если стоимость такой картонной коробки выделена отдельно, то такой актив списываем с баланса, поскольку он не используется по своему первоначальному назначению. И приходуем макулатуру по чистой стоимости ее реализации.

На практике чаще всего стоимость упаковки отдельно не выделяется. В таком случае никакого списания актива не происходит (ведь определить стоимость бумажной упаковки невозможно). А попросту приходуем возникшую макулатуру в учете согласно все тому же п. 2.13 Методрекомендаций № 2 (ср. ). То есть по чистой стоимости планируемой к реализации макулатуры.

Приведем пример образования макулатуры при приобретении основного товара, используемого исключительно в облагаемых НДС операциях.

Таблица 3. Учитываем макулатуру, полученную из бумажной упаковки