Проверки в карантин: основы

Какие проверки запрещены/разрешены?

Запрещены фактические и документальные (плановые/внеплановые) проверки, кроме следующих. По НКУ (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ)*:

1) внеплановые проверки:

— по обращению плательщиков (будьте осторожны в общении с фискалами);

— в случае реорганизации юрлица (кроме преобразования), ликвидации ФЛП, юрлица или его филиала или представительства, снятия с учета из-за банкротства (п.п. 78.1.7 НКУ);

— в случае, если заявляется бюджетное возмещение НДС или в декларации отражается отрицательное значение по этому налогу в сумме более 100 тыс. грн (п.п. 78.1.8 НКУ);

2) фактические проверки по поводу:

— учета, лицензирования, производства, хранения, транспортировки и обращения горючего, спирта, алкоголя и табачных изделий;

— целевого использования плательщиками горючего и спирта;

— оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками;

— осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкоголя, табачных изделий, горючего, по основаниям, определенным пп. 80.2.2, 80.2.3 и 80.2.5 НКУ (касса и РРО);

3) камеральные проверки.

По постановлению № 89** исключительно в отношении юрлиц:

1) временно приостановленные документальные и фактические проверки, которые были начаты до 18.03.2020 г. и не завершены;

2) плановые проверки (соблюдая п. 77.4 НКУ). Хотя в норме буквально указано, что речь идет о проверках, право проведения которых возникает при соблюдении правил из п. 77.4 НКУ (пункт касается направления уведомления перед плановой проверкой);

3) документальные внеплановые проверки по пп. 78.1.1*** и 78.1.4 НКУ (по юрлицам из «рискового» перечня, которые сформировали налоговый кредит). Причем речь идет не о перечне рисковых плательщиков НДС и рисковости по Порядку № 524. Имеется в виду перечень, составленный специальной Временной следственной комиссией ВРУ;

4) документальные внеплановые проверки по нарушению предельных сроков ВЭД-расчетов;

5) документальные внеплановые проверки:

— из-за того, что вышестоящая налоговая исправляет нижестоящих коллег (п.п. 78.1.12 НКУ);

— связанные с трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.14, 78.1.15 и 78.1.16 НКУ)

* Также могут проводиться встречные сверки.

** Обратите внимание на два момента. Во-первых, на ФЛП действие постановления не распространяется. Во-вторых, законность постановления № 89 под вопросом. Об этом см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 13, с. 28. Поэтому можно не допускать проверяющих к проверке (но при этом помнить о риске ареста имущества) или обжаловать налоговое уведомление-решение, вынесенное на основании такой проверки.

*** Строго говоря, прийти на внеплановую проверку на основании п.п. 78.1.1 НКУ налоговики не могут. Дело в том, что право на нее возникает тогда, когда плательщик не предоставил ответ на запрос в течение 15 рабочих дней после его получения. Однако эти сроки были приостановлены в связи с карантином (п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Исключение: запросы по поводу возмещения НДС или отрицательного значения этого налога. То есть даже если ответ не поступит в течение 15 рабочих дней после получения запроса, то условие для проверки «отсутствие ответа» не соблюдается!

На какой период действует запрет?

С 18.03.2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится карантин. Например, на сегодняшний день это — 31 декабря 2021 года (п. 1 постановления № 1236)

Какие периоды могут проверить?

Сроки давности, установленные в ст. 102 НКУ, приостановлены на весь период карантина с 18.03.2020 (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому учесть нужно следующее:

1) если срок давности истек до 18.03.2020, то он никак не продлевается. А значит, и проверить этот период фискалы не могут.

Например, на проверке в 2022 году обязательства по налогу на прибыль за 2016 год проверить не могут. Напомним: по общему правилу сроки давности отсчитываются со дня, следующего за предельным сроком подачи декларации. То есть в примере с прибылью за 2016 год выходит такая ситуация: возьмем годовую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год. Предельный срок подачи такой декларации — 01.03.2017 г. Поэтому срок давности должен был истечь 02.03.2020 г. А значит, приостановка сроков давности 2016 год не цепляет. Но! Это может произойти, если:

— вы подали эту декларацию с опозданием (например, после 18.03.2017);

— срок давности в отношении 2016 года не работал в связи с возникновением оснований из п. 102.2 НКУ;

2) продление работает «вперед». То есть если окончание 1095 (2555) дней приходится на карантин, то к ним добавятся еще дни такого карантина.

Например, возьмем те же обязательства по налогу на прибыль, но за 2018 год (годовая декларация). Предположим, что карантин завершится 31 декабря текущего года. В таком случае обязательства по прибыли за 2018 год смогут охватывать проверкой вплоть до 13 декабря 2023 года (1095 дней + 653 дней карантина, на которые этот срок давности пришелся).

Если же начало 1095 (2555) дней пришлось на карантин, то «добавочных» дней может быть меньше. К примеру, если мы говорим о той же прибыли за 2020 год (для тех, кто подает годовую декларацию). Предельный срок для подачи такой декларации — 01.03.2021. А значит, если карантин закончится 31.12.2021, то добавить к 1095 дням нужно 305 дней (с 02.03.2021 по 31.12.2021). То есть срок давности истечет аж 30.12.2024;

3) правила отсчета сроков давности изменились с 01.01.2021. Теперь сроки давности по местным налогам (включая единый налог) отсчитываются со дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты этого налога (п. 102.1 НКУ)

Продлеваются ли сроки хранения первички из-за карантина?

Сроки хранения документов в связи с карантином не приостанавливались. Но с 01.01.2021 в НКУ появилась норма о том, что сроки хранения документов приостанавливаются на тех же основаниях, что и сроки давности (п. 44.3). В свою очередь, одно из оснований для приостановки этих сроков — запрет на проверки, и карантинный мораторий сюда вписывается.

То есть формально сроки хранения документов продолжали истекать до 01.01.2021, а после этой даты — только в связи с разрешенными во время карантина проверками (перечень см. выше).

Возьмем для примера юрлицо с кассой, РРО и лицензией на розничную торговлю алкоголем.

К сроку хранения кассовых ордеров, составленных в 2020 году, добавлять дни карантина не нужно. Да, срок их хранения придется на период с 01.01.2021. Но проверки кассовой дисциплины для «алкогольщиков» разрешены.

Однако налоговики, скорее всего, в эти подробности вдаваться не будут и применят здесь Перечень № 578/5 с его «хранить до проведения проверки»

Какие проверки разрешены?

1) плановые мероприятия контроля по поводу:

— хозсубъектов с высокой степенью рисковости (как правило, это отражено в плане проверок);

— госрегулируемых цен;

— санитарного и эпидемиологического благополучия населения;

2) все внеплановые мероприятия контроля:

— внеплановые проверки;

— «трудовые» инспекционные посещения и т. д.

Какие проверки запрещены?

Запрещены все плановые мероприятия контроля госорганов, попадающие под влияние Закона № 877 (например, Гоструда)* (п. 3 разд. II Закона № 533).

Не попадут под мораторий из Закона № 533 налоговики (у них свои «мораторные» нормы), таможенники, контролеры бюджетного законодательства, надзорщики на рынке финуслуг, антимонопольщики и т. д. (полный перечень см. в ст. 2 Закона № 877).

Но не забываем об исключениях, перечисленных выше

* Подробнее об этих госорганах см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 37, с. 28.

На какой период?

Ограничения установлены по последний день месяца (включительно), в котором закончится карантин. Еще раз напомним: на сегодняшний день это — 31 декабря 2021 года (п. 1 постановления № 1236)