Перевірки в карантин: основи

Які перевірки заборонені/дозволені?

Заборонені фактичні та документальні (планові/позапланові) перевірки, окрім таких. За ПКУ (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ)*:

1) позапланові перевірки:

— за зверненням платників (будьте обачні у спілкуванні з фіскалами);

— у разі реорганізації юрособи (окрім перетворення), ліквідації ФОП, юрособи або її філії чи представництва, зняття з обліку через банкрутство (п.п. 78.1.7 ПКУ);

— у разі, якщо заявляється бюджетне відшкодування ПДВ або в декларації відображається від’ємне значення з цього податку у сумі більше 100 тис. грн (п.п. 78.1.8 ПКУ);

2) фактичні перевірки щодо:

— обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту, алкоголю і тютюнових виробів;

— цільового використання платниками пального та спирту;

— обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками;

— здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва та обігу спирту, алкоголю, тютюнових виробів, пального, за підставами, визначеними пп. 80.2.2, 80.2.3 і 80.2.5 ПКУ (каса і РРО);

3) камеральні перевірки.

За постановою № 89** виключно щодо юросіб:

1) тимчасово призупинені документальні і фактичні перевірки, які були розпочаті до 18.03.2020 і не завершені;

2) планові перевірки (дотримуючись п. 77.4 ПКУ). Хоча в нормі буквально вказано, що йдеться про перевірки, право проведення яких виникає за дотримання правил з п. 77.4 ПКУ (пункт стосується направлення повідомлення перед плановою перевіркою);

3) документальні позапланові перевірки за пп. 78.1.1*** і 78.1.4 ПКУ (щодо юросіб з «ризикового» переліку, які сформували податковий кредит). Причому йдеться не про перелік ризикових платників ПДВ та ризиковість за Порядком № 524. Мається на увазі перелік, складений спеціальною Тимчасовою слідчою комісією ВРУ;

4) документальні позапланові перевірки щодо порушення граничних строків ЗЕД-розрахунків;

5) документальні позапланові перевірки:

— через те, що вища за рівнем податкова виправляє нижчих за рівнем колег (п.п. 78.1.12 ПКУ);

— пов’язані з трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.14, 78.1.15 і 78.1.16 ПКУ)

* Також можуть проводитися зустрічні звірки.

** Зверніть увагу на два моменти. По-перше, на ФОП дія постанови не поширюється. По-друге, законність постанови № 89 під питанням. Про це див. у «Податки & бухоблік», 2021, № 13, с. 28. Тому можна не допускати перевіряючих до перевірки (але при цьому пам’ятати про ризик арешту майна) або оскаржити податкове повідомлення-рішення, винесене на підставі такої перевірки.

*** Суворо кажучи, прийти на позапланову перевірку на підставі п.п. 78.1.1 ПКУ податківці не можуть. Річ у тому, що право на неї виникає тоді, коли платник не надав відповідь на запит протягом 15 робочих днів після його отримання. Проте ці строки були призупинені у зв’язку з карантином (п. 52⁸ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Виняток: запити щодо відшкодування ПДВ або від’ємного значення цього податку. Тобто навіть якщо відповідь не надійде протягом 15 робочих днів після отримання запиту, то умова для перевірки «відсутність відповіді» не дотримується!

На який період діє заборона?

З 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершиться карантин. Наприклад, на сьогодні це — 31 грудня 2021 року (п. 1 постанови № 1236)

Які періоди можуть перевірити?

Строки давності, установлені в ст. 102 ПКУ, призупинені на увесь період карантину з 18.03.2020 (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому врахувати треба таке:

1) якщо строк давності сплив до 18.03.2020, то він ніяк не подовжується. Отже і перевірити цей період фіскали не можуть.

Наприклад, на перевірці у 2022 році зобов’язання з податку на прибуток за 2016 рік перевірити не можуть. Нагадаємо: за загальним правилом строки давності відлічуються з дня, що настає за граничним строком подання декларації. Тобто в прикладі з прибутком за 2016 рік виходить така ситуація: візьмемо річну декларацію з податку на прибуток за 2016 рік. Граничний строк подання такої декларації — 01.03.2017. Тому строк давності повинен був спливти 02.03.2020. Тобто призупинення строків давності 2016 рік не чіпляє. Але! Це може статися, якщо:

— ви подали цю декларацію із запізненням (наприклад, після 18.03.2017);

— строк давності відносно 2016 року не працював у зв’язку з виникненням підстав з п. 102.2 ПКУ;

2) продовження працює «вперед». Тобто якщо закінчення 1095 (2555) днів припадає на карантин, то до них додадуться ще дні такого карантину.

Наприклад, візьмемо ті ж зобов’язання з податку на прибуток, але за 2018 рік (річна декларація). Припустимо, що карантин завершиться 31 грудня поточного року. У такому разі зобов’язання з прибутку за 2018 рік можуть охоплюватися перевіркою аж до 13 грудня 2023 року (1095 днів + 653 дні карантину, на які цей строк давності припав).

Якщо ж початок 1095 (2555) днів потрапив на карантин, то «додаткових» днів може бути менше. Приміром, якщо ми говоримо про той же прибуток за 2020 рік (для тих, хто подає річну декларацію). Граничний строк для подання такої декларації — 01.03.2021. Тобто якщо карантин закінчиться 31.12.2021, то додати до 1095 днів треба 305 днів (з 02.03.2021 по 31.12.2021). Тобто строк давності спливе аж 30.12.2024;

3) правила відліку строків давності змінилися з 01.01.2021. Тепер строки давності за місцевими податками (включаючи єдиний податок) відлічуються з дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цього податку (п. 102.1 ПКУ)

Чи подовжуються строки зберігання первинки через карантин?

Строки зберігання документів у зв’язку з карантином не призупинялися.

Але з 01.01.2021 в ПКУ з’явилася норма про те, що строки зберігання документів призупиняються на тих же підставах, що і строки давності (п. 44.3). У свою чергу, одна з підстав для призупинення цих строків — заборона на перевірки, і карантинний мораторій сюди вписуються.

Тобто формально строки зберігання документів продовжували спливати до 01.01.2021, а після цієї дати — тільки у зв’язку з дозволеними під час карантину перевірками (перелік див. вище).

Візьмемо для прикладу юрособу з касою, РРО і ліцензією на роздрібну торгівлю алкоголем.

До строку зберігання касових ордерів, складених у 2020 році, додавати дні карантину не треба. Так, строк їх зберігання припаде на період з 01.01.2021. Але перевірки касової дисципліни для «алкогольників» дозволені. Та податківці, швидше за все, в ці подробиці вдаватися не будуть і застосують тут Перелік № 578/5 з його «зберігати до проведення перевірки»

Які перевірки дозволені?

1) планові заходи контролю щодо:

— госпсуб’єктів із високим ступенем ризиковості (як правило, це відображено в плані перевірок);

— держрегульованих цін;

— санітарного та епідемічного благополуччя населення;

2) усі позапланові заходи контролю:

— позапланові перевірки;

— «трудові» інспекційні відвідування тощо

Які перевірки заборонені?

Заборонені усі планові заходи контролю держорганів, що потрапляють під вплив Закону № 877 (наприклад, Держпраці)* (п. 3 розд. II Закону № 533).

Не потраплять під мораторій із Закону № 533 податківці (у них свої «мораторні» норми), митники, контролери бюджетного законодавства, наглядачі на ринку фінпослуг, антимонопольники і так далі (повний перелік див. у ст. 2 Закону № 877).

Але не забуваємо про винятки, перелічені вище

* Детальніше про ці держоргани див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 28.

На який період?

Обмеження встановлені по останній день місяця (включно), в якому завершиться карантин. Ще раз нагадаємо: на сьогодні це — 31 грудня 2021 року (п. 1 постанови № 1236)