Однако волноваться годовикам не стоит: все новое — это хорошо забытое старое. Так и с приложением ПП — оно пришло на смену всем известному Отчету о суммах налоговых льгот, который объединял в себе информацию о льготах по всем налогам/сборам. С 01.01.2020 г. постановлением КМУ от 31.10.2018 г. № 891 Отчет о льготах был отменен, а в Порядок № 1233 внесены изменения. В результате теперь сведения о налоговых льготах по каждому налогу мы должны показывать отдельно — непосредственно в налоговой отчетности по соответствующему налогу/сбору (п. 2 Порядка № 1233).
Приложение ПП предназначено для раскрытия информации о льготах по налогу на прибыль
Напомним: требование к субъектам хозяйствования вести учет сумм налогов и сборов, которые не уплачены в бюджет в связи с получением налоговых льгот, установлено п. 30.6 НКУ. В свою очередь, п.п. 16.1.6 НКУ обязывает подавать контролерам отчетность о суммах полученных льгот.
Налоговая льгота может быть предоставлена плательщику в виде (п. 30.9 НКУ):
а) налогового вычета (скидки), которая уменьшает базу налогообложения до начисления налога/сбора;
б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога/сбора;
в) установления пониженной ставки налога/сбора;
г) освобождения от уплаты налога/сбора.
Получается, к налоговым льготам по налогу на прибыль, о получении которых обязательно нужно указывать в приложении ПП, в частности, относятся:
— льготы явных льготников, для которых освобождение прибыли от налогообложения предусмотрено ст. 142, пп. 381 и 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Информацию о таких льготах приводят также в приложении ПЗ (см. «9. Приложение ПЗ — необлагаемая прибыль» этого номера);
— уменьшение объекта налогообложения, а именно:
1) уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки (код льготы — «11020301», п.п. 140.4.4 НКУ) — данные для расчета льготы берем из строки 3.2.4 приложения РІ;
2) уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки реорганизуемого предприятия (код льготы — «11020384», п.п. 140.4.5 НКУ) — в «старой» форме декларации (т. е. без учета изменений, внесенных приказом № 649) специальной строки для этого показателя нет, поэтому его показывают общей суммой в строке 3.2.4 приложения РІ. А вот в обновленной форме декларации сумма таких убытков будет «сидеть» в отдельной строке 3.2.4.1 приложения РІ;
3) уменьшение «ценнобумажной» прибыли на прошлогодние «ценнобумажные» налоговые убытки и отрицательные «ценнобумажные» переоценки (код льготы — «11020302», п.п. 141.2.4 НКУ) — данные для расчета льготы содержат строки 03 и 04 приложения ЦП;
— уменьшение начисленного налога на прибыль на уплаченные заграничные налоги (код льготы — «11020085», п.п. 141.4.9 НКУ) — информацию о сумме зачета уплаченных заграничных налогов в счет налога на прибыль вы найдете в строке 16.1 приложения ЗП;
— уплата налога в бюджет по меньшей ставке. Эта группа льгот включает:
1) налогообложение нерезидентских доходов по пониженным ставкам налога или освобождение их от налогообложения согласно международным договорам (код льготы — «11020025», п. 103.4, п.п. 141.4.2 НКУ);
2) налогообложение нерезидентских процентов по займам и финансовым кредитам по пониженной ставке 5 % (код льготы — «11020369», п.п. 141.4.11 НКУ). Информацию по этим доходам см. в строке 23 приложения ПН;
3) освобождение от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины (коды льгот — «11020363», «11020370», «11020371», пп. 37, 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. строки 24 — 26 приложения ПН).
Обратите внимание!
Мы перечислили далеко не все льготы, информация о которых должна быть указана в приложении ПП. Определиться с полным их перечнем вам помогут Справочники налоговых льгот, которые налоговики ежеквартально обновляют и доводят до плательwщиков своими письмами. К примеру, при заполнении приложения ПП к декларации по налогу на прибыль за 2020 год нужно пользоваться свежайшими Справочниками № 101/1 и № 101/2 по состоянию на 01.01.2021 г.
Ну а теперь давайте посмотрим, как правильно заполнить табличную часть приложения ПП (см. табл. 12.1).
Таблица 12.1. Порядок заполнения приложения ПП
| Код графы | Название графы |
| 1 | Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг2 |
| 2 | Найменування податкової пільги згідно з довідником пільг2 |
| Графы 1 — 2 приложения ПП заполняют на основании Справочников льгот: — в графе 1 указывают код налоговой льготы по налогу на прибыль из соответствующего Справочника льгот; — в графе 2 указывают наименование налоговой льготы в соответствии с таким Справочником. По каждой возникшей в отчетном периоде налоговой льготе по налогу на прибыль приводят данные в отдельных строках. То есть количество строк в отчете равно количеству полученных в отчетном периоде льгот | |
| 3 | Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), гривень |
| Здесь приводят собственно сумму налоговой льготы по налогу на прибыль, которой в отчетном периоде воспользовался плательщик. Ее определяют в размере суммы налога, не уплаченного (!) в бюджет в связи с применением налоговой льготы. Ведь налоговая льгота представляет собой потери бюджета, т. е., по сути, это недоплаченный налог (налог, который не уплатили из-за применения льготы). Такой недоплаченный налог еще называют высвобожденными от налогообложения средствами. При расчете сумм налоговых льгот по налогу на прибыль можно ориентироваться на консультации налоговиков, размещенные в БЗ, а также на Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль (см. письмо ГНСУ от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217). Конечно же, эти Методрекомендации во многом устарели, но сам механизм расчета льгот из них еще можно почерпнуть. Как определить сумму льготы по налогу на прибыль в наиболее распространенных случаях, см. ниже.
| |
|
| |
| Строк користування податковою пільгою у звітному періоді | |
| 4 | число, місяць, рік початку3 |
| 5 | число, місяць, рік закінчення3 |
| В графах 4 и 5 указывают период пользования льготой, т. е. конкретную дату (число, месяц и год) начала и окончания применения льготы. Если льгота действовала в течение всего отчетного периода, то даты начала и окончания применения льготы совпадают с первым и последним днями отчетного периода. Кроме того, по разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ), в случае если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода. Поэтому, если, например, у квартальщика перенесенные прошлогодние убытки фактически «сыграли» в уменьшение налога только во II — IV кварталах, в графе 4 годовой декларации все равно поставим «01.01.2020», а в графе 5 — «31.12.2020» | |
| 6 | Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням4, гривень |
| Эту графу заполняют только в том случае, если условием применения льготы предусмотрено целевое использование высвобожденных от налогообложения средств, и плательщик в отчетном периоде фактически использовал такие средства (их часть) по назначению. Тогда в графе 6 указывают сумму средств, использованных по целевому назначению. Учтите: признак целевого использования можно проверить по графе 8 Справочников льгот (цифра «1» указывает на необходимость целевого использования, цифра «0» — на отсутствие такой необходимости). Например, субъекты самолетостроения должны направлять высвобожденные благодаря «прибыльной» льготе средства, остающиеся в их распоряжении, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по самолетостроению, создание или переоснащение материально-технической базы, внедрение новых технологий и т. п. (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). При этом в графе 8 Справочника № 101/1 напротив их кода льготы «11020365» стоит признак целевого использования «1». А значит, сумму высвобожденных средств, использованных в отчетном периоде на такие цели, они отражают в графе 6 приложения ПП. А вот если не предусмотрено условие о целевом использовании (в частности, при переносе прошлогодних налоговых убытков), то графу 6 приложения ПП не заполняют | |
Вот, в общем-то, и все премудрости составления декларации по налогу на прибыль за 2020 год.
Уверенны, что с нашей помощью отчитаться перед налоговиками не составит для вас особого труда.
