Вспомните: год назад, а именно с 01.08.2020 г., приказом № 306* Минфин, в частности, ввел новые обязательные реквизиты фискального кассового чека на товары (услуги), а также обязательность создания РРО электронных расчетных документов наряду с бумажными или вместо них (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 58, с. 27). Перечислим в табл. 1 те обязательные реквизиты, которые появились в чеке РРО благодаря приказу № 306.
* Приказ Минфина от 18.06.2020 г. № 306.
Таблица 1. Обязательные реквизиты чека РРО, введенные приказом № 306
| № строки | Название обязательного реквизита |
| Взаиморасположение надписей и данных на полях фискального чека является рекомендованным, а не обязательным. Следовательно, номер той или иной строки в чеке, вообще-то, может быть каким угодно. Однако для определенности мы будем придерживаться нумерации строк из приказа № 306. | |
| 1 | Наименование субъекта хозяйствования |
| Как ни странно, но этот реквизит не упоминался как обязательный в предыдущей редакции формы фискального чека. В то же время многие торговцы приводили его и раньше, поэтому особых проблем его появление среди обязательных не вызвало. Здесь указывают наименование юридического лица/фамилию, имя и отчество ФЛП, содержащиеся в ЕГР. | |
| 8 | Цифровое значение штрихового кода товара (приводится в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а если они не предусмотрены — по желанию плательщика) |
| Этот реквизит можно игнорировать, поскольку на сегодня никакой нормы, которая бы обязывала вносить в чек РРО данные о штрихкоде, в действующем законодательстве нет. | |
| 15 | Надпись «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (наименование платежной системы, платежный инструмент которой используется) |
| Остальные обязательные реквизиты электронного платежного средства (строки 10 — 14, 16, 17), кроме названия платежной системы, следовало отражать и раньше, но и тогда, и сейчас — только в случае осуществления расчетов через платежный терминал, соединенный или объединенный с РРО (подробности — в «Налоги & бухучет», 2021, № 55, с. 25). Перечень действующих платежных систем можно найти по ссылке: bank.gov.ua/ua/payments/paymentsystems | |
| 18 | Валюта операции |
| В свое время налоговики разъясняли (см. БЗ 109.10, действовавшую до 07.02.2019 г.), что это может понадобиться субъекту хозяйствования, который осуществляет торговлю в магазине беспошлинной торговли. Такой субъект может (но раньше не был обязан) указывать в фискальном чеке название или общепринятое условное обозначение валюты, а при проведении расчетной операции с использованием нескольких валют все стоимостные реквизиты приводить по каждой валюте отдельно. Однако после того как этот реквизит стал обязательным, никаких разъяснений относительно правил его указания найти не удалось. | |
| 22 | Округление |
| 23 | К уплате |
| Эти два реквизита понадобятся при округлении стоимости приобретенного товара из-за отсутствия в обращении монет мелких номиналов (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 11, с. 24). Обратите внимание: если осуществляется безналичный расчет, строки 22 и 23 в фискальном чеке не указываются. | |
| 24 | Время (час, минута, секунда) проведения расчетной операции |
| Раньше указание секунд не требовалось. Однако и сейчас их можно игнорировать, потому как, по заверениям налоговиков, это не является нарушением действующего законодательства (письмо ГНСУ от 18.09.2020 г. № 3896/ІПК/99-00-07-05-01-06). | |
| 25 | QR-код, который содержит в себе код аутентификации сообщения (МАС) этого чека, дату и время осуществления расчетной операции, фискальный номер кассового чека/фискальный номер электронного кассового чека, сумму расчетной операции, фискальный номер РРО/фискальный номер ПРРО |
| Почему-то отдельные плательщики считают, что этот реквизит должен быть в чеке только при продаже подакцизных товаров (см. письмо ГНСУ от 17.06.2021 г. № 2480/ІПК/99-00-07-05-01-06). В действительности же это не так. Обязательность QR-кода в фискальном кассовом чеке не зависит от вида товара. | |
| 28 | Заводской номер РРО, перед которым печатаются большие буквы «ЗН» |
| Заводской номер — это уникальный номер РРО, который предоставляется производителем при его изготовлении. Похоже, что фискалы своевременно не разобрались с отражением этого реквизита и спутали его с фискальным номером, который был в чеке всегда (см. письмо ГНСУ от 18.09.2020 г. № 3896/ІПК/99-00-07-05-01-06). В действительности заводской номер должен был отражаться в чеке уже с 01.08.2020 г. А вот по остальным реквизитам, перечисленным в этой таблице, ситуация несколько иная… | |
Учитывая масштабность таких изменений, Минфин отсрочил их реализацию для определенных субъектов хозяйствования вплоть до 01.08.2021 г. А кое-кому вообще позволил на эти изменения не обращать внимания.
Итак, п. 3 приказа № 306 предусмотрены льготы в части:
(1) создания электронных расчетных документов, а также
(2) отражения в фискальном чеке:
— наименования субъекта хозяйствования;
— цифрового значения штрихового кода товара;
— округления суммы к уплате;
— валюты операции;
— QR-кода;
— наименования платежной системы.
Они распространяются на расчетные документы, создаваемые РРО, версии внутреннего программного обеспечения которых включены в Государственный реестр РРО и которые… А дальше смотрим табл. 2.
Таблица 2. Требования к отражению новых обязательных реквизитов чека РРО
| Если | то |
| …РРО состояли на учете в ГНИ до 01.08.2020 г.* | требования к форме и содержанию расчетных документов, установленные приказом № 306, на них не распространяются |
| * Такие РРО не подпадают под обязательную доработку производителями и их можно использовать и в дальнейшем до момента отмены регистрации, но не позднее окончания срока эксплуатации. Вместе с этим, если производитель доработает версию программного обеспечения к РРО, который используется субъектом хозяйствования, то центр сервисного обслуживания должен провести соответствующие доработки и настройки таких РРО (письмо ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 11.01.2021 г. № 109/ІПК/24-13-07-04). Если субъект хозяйствования в своей деятельности применяет РРО, который был зарегистрирован до 01.08.2020 г. и не может быть доработан, то в таком случае отсутствуют основания для применения штрафных (финансовых) санкций к такому субъекту хозяйствования (письмо ГНСУ от 25.11.2020 г. № 4827/ІПК/99-00-07-05-01-06). | |
| …РРО не состояли на учете в ГНИ до 01.08.2020 г. | до 01.08.2021 г.: — требования к форме и содержанию расчетных документов, установленные приказом № 306, на них не распространяются; — при наличии технических возможностей они должны быть доработаны производителями (поставщиками) для выполнения всех требований* приказа № 306 |
| * Из информационного сообщения ГНСУ на эту тему (см. по ссылке: tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/479639.html) может создаться впечатление, что РРО должны быть доработаны только для возможности отражения в кассовых чеках наименования субъекта хозяйствования, округления суммы к уплате, указания валюты операции и наименования платежной системы. Однако не стоит забывать и о таких обязательных требованиях приказа № 306, как создание электронных расчетных документов, а также отражение в фискальном чеке QR-кода. | |
И в завершение — об ответственности. Чего ожидать тем, кто должен был бы с 1 августа отражать в чеке введенные приказом № 306 обязательные реквизиты, но не сделал этого?
Законодательство (а вслед за ним и налоговики — см. 109.20 БЗ) прямо говорит: если в выданном покупателю документе нет хотя бы одного из обязательных реквизитов, то он уже не расчетный. А это равносильно невыдаче соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетных операций.
За такое нарушение предусмотрена ответственность в виде финансовой санкции. Ее размер до 01.01.2022 г. составляет:
— если нарушение совершено впервые — 10 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг),
— за каждое последующее нарушение — 50 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг) (п. 11 Заключительных положений Закона об РРО).
А с 01.01.2022 г. штраф возрастет до размеров, предусмотренных уже сейчас п. 1 ст. 17 Закона об РРО (100 и 150 % соответственно).
Важно! Тем, кто нарушил РРО-законодательство во время карантина, спрятаться за освобождающий от штрафов п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не удастся. В то же время следует помнить, что на проведение фискалами некоторых видов проверок с 18.03.2020 г. и вплоть до окончания карантина действует мораторий (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть наверняка обнаружить нарушение РРО-законодательства в период карантина фискалы смогут только после его окончания (детали — в «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39, с. 31).
