Показатели НН должны строго соответствовать первичным документам, составленным по хозоперации. Об этом в своих разъяснениях не устают напоминать налоговики (см. письмо ГНСУ от 08.04.2021 г. № 1453/ІПК/99-00-21-03-02-06). Собственно, это требование зафиксировано в п. 44.1 НКУ (см. письмо ГНСУ от 15.04.2021 г. № 1563/ІПК/99-00-21-03-02-06). Важно, чтобы совпадали суммы НДС, а в идеале — и НДС-база. Так что если сумма НДС, указанная в разделе А НН, совпадает с расходными накладными (РН)/актами/банковскими документами до копейки и такие данные НН, как номенклатура, информация о поставщике и покупателе, а также дата выписки НН, идентичны указанным в первичке, то такая НН годится для НК.
А если все-таки объем поставки и суммы НДС в НН не совпадают с аналогичными показателями первички за счет арифметических округлений в НН? Вправе ли покупатель сформировать налоговый кредит (НК) по такой НН?
Расхождения в 1 — 2 копейки
По общему правилу НН, содержащая ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода товара по УКТ ВЭД), не мешающие идентифицировать операцию, ее содержание (товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения сумм НДС в НК (п. 201.10 НКУ). То есть зарегистрированная НН с несущественными ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД) должна давать право на НК без всяких ограничений.
Поэтому, если несовпадение объема поставки (гр. 10) и суммы НДС (гр. 11) в НН и первичке вызвано арифметическим округлением, то такое
расхождение (на 1, 2 копейки) не может быть единственной причиной для непризнания НК
А потому по такой НН (при условии соблюдения остальных правил НКУ для формирования НК) плательщик имеет все основания включить сумму НДС в состав НК (см. письмо ГНСУ от 10.11.2020 г. № 4639/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Собственно, к таким выводам налоговики приходили и раньше (см. письмо ГНСУ от 26.03.2020 г. № 1272/6/99-00-07-03-02-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 32, с. 29). И действительно, копеечное расхождение в объеме поставки и/или сумме НДС в НН и первичке из-за округлений вряд ли мешает идентифицировать операцию, как и не искажает сумму НДС.
Признают некритичность ситуации фискалы и когда стоимость товара/услуги с учетом НДС отличается от суммы предварительной оплаты/аванса (см. письмо ГНСУ от 05.08.2020 г. № 3203/ІПК/99-00-05-06-02-06). Например, 07.06.2020 г. покупатель уплатил 788,25 грн (с НДС) за товар: 25 шт. по цене 31,53 грн с НДС. На следующий день товар был отгружен покупателю — в расходной накладной указана точно такая же сумма (788,25 грн с НДС). Но НН по дате оплаты была выписана на общую сумму 788,26 грн, поскольку цена в ней была указана с тремя знаками после запятой — 26,275 грн (без НДС). Вот за счет округлений и вылезла 0,01 грн. И хотя сумма НН не совпадает с суммой предоплаты, такую НН корректировать не нужно. Ведь расхождение на 1 копейку из-за округлений не может быть единственным основанием для непризнания НК по этой НН. Конечно, при условии соблюдения других правил НКУ для формирования НК (см. письмо ГНСУ от 06.07.2020 г. № 2711/6/99-00-05-06-02-06/ІПК).
В цене (гр. 7 НН) больше знаков
Формально п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307* требует заполнять ценовую гр. 7 НН в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено законом. То есть показатель этой графы должен содержать не более двух (!) знаков после запятой. Однако налоговики соглашаются с тем, что в гр. 7 цену товара/услуги можно указывать с любым количеством знаков после запятой (см. БЗ 101.16). А значит, зарегистрированная НН, в которой цена поставки содержит после запятой более двух знаков, в исправлении не нуждается. Понятно, при условии ее соответствия другим требованиям, определенным НКУ (см. письмо ГНСУ от 07.08.2020 г. № 3253/ІПК/99-00-05-06-02-06).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Поэтому наличие в ценовой гр. 7 НН более двух знаков после запятой, даже если в первичке цена указана с двумя знаками, на НК-право покупателя не влияет (см. письма ГНСУ от 16.01.2020 г. № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 08.10.2019 г. № 661/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Заметьте! В НДС-базе (гр. 10 НН/гр. 13 РК) налоговики также допускают после запятой больше знаков, чем два (см. БЗ 101.16). В гр. 11 НН (гр. 14 РК) тоже может быть более двух знаков после запятой, но не больше 6 (п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307). А вот уже в раздел А НН сумму НДС переносят в округленном до двух знаков виде.
Количественная гр. 6 НН
Налоговики советуют подгонять копейки в НН за счет гр. 6. Ведь количество знаков после запятой в гр. 6 НН вообще не ограничено (см. письмо ГНСУ от 16.01.2020 г. № 126/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). В ней допускается столько знаков после запятой, сколько требуется для того, чтобы выйти на нужный объем поставки (гр. 10 НН) и правильно рассчитать стоимостные показатели строк I — XI раздела А НН (см. БЗ 101.16).
При этом расчет показателя НДС-базы (гр. 10 НН) будет верным, если при перемножении данных граф 6 и 7 НН получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, и округление его до второго знака не приведет к увеличению на копейку (см. БЗ 101.16 // «Налоги & бухучет», 2019, № 4, с. 12).
Но! Будьте осторожны с корректировкой количества, указанного при первом событии в документе на оплату/отгрузку. К примеру, если отгрузили по РН 100 единиц товара и на эту дату составляем НН, то в ней должно быть указано именно 100 единиц, а не, скажем, 99,998. Ведь данные НН должны соответствовать первичке. Подгонка НН за счет количества подходит для случая, когда получена частичная предоплата. А в иных случаях удобнее (и понятнее) регулировать объем поставки через ценовой показатель НН (гр. 7). Хотя, по правде, фискалы не считают фатальной для НК ситуацию, когда из-за округлений не совпадают в НН и первичке цена и количество (см. письмо ГНСУ от 07.08.2020 г. № 3253/ІПК/99-00-05-06-02-06). Отсюда вывод:
копеечный дефект не может служить единственным поводом для отказа в НК
Главное, чтобы другие, упомянутые в п. 201.1 НКУ (кроме кода УКТ ВЭД), показатели НН не мешали идентифицировать операцию.
Ну а чтобы избежать проблем с округлением, формируйте цены не от обратного (путем выделения-вычитания НДС из конечной цены поставки), а согласно п.п. 194.1.1 НКУ (ср. ). То есть сначала устанавливайте цену без НДС (с копейками), а затем прибавляйте к ней НДС по ставке 20 %, 14 % или 7 %. Уйти от указания в цене больше двух знаков после запятой можно также (1) разбив одну товарную позицию на несколько позиций; (2) установив цену не за единицу товара, а например, за 10, 100, 1000 единиц.
О том, как списать копеечные долги-остатки, читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 36, с. 9.
