Возврат брака от нерезидента

НДС

Товары, вывезенные в режиме экспорта, которые возвращаются предприятию-экспортеру в связи с невыполнением или ненадлежащим выполнением условий ВЭД-договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его выполнению, — в нашем случае ввиду выявленного брака продукции — как правило, помещают в таможенный режим реимпорта (п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ).

По общему правилу из п. 206.3 НКУ операции по ввозу товаров в таможенном режиме реимпорта освобождены от обложения НДС. Исключение: реимпортные операции по ввозу возвращенных нерезидентом товаров, которые облагают НДС по ставке 20 % (7 %). Для таких операций работают обычные импортные НДС-правила:

— датой возникновения налоговых обязательств является дата подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Базу налогообложения определяют путем пересчета в гривни по курсу НБУ на дату подачи ТД (п. 190.1 и п. 39¹.1 НКУ). В декларации по НДС импортные налоговые обязательства не отражают;

— право на импортный НК возникает на дату уплаты импортных НДС-обязательств (п. 198.2 НКУ). Такой НК отражают на основании оформленной ТД (п. 201.12 НКУ) в строке 11.1 (11.2) декларации по НДС.

О том, что налогоплательщики имеют право на возвратно-реимпортный налоговый кредит, говорят в своих разъяснениях и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 11.09.2018 г. № 3938/ІПК/25-01-12-01-09, письмо ГФСУ от 29.12.2017 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.24). Правда, по их мнению, в случае, если возвращаемые товары в дальнейшем будут использоваться в нехозяйственной деятельности, плательщику придется компенсировать такой налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

Хотя на самом деле сформированный при реимпорте налоговый кредит под действие п. 198.5 НКУ подпадать не должен. Ведь эта норма требует компенсировать налоговый кредит, сформированный при приобретении/изготовлении товаров/услуг/необоротных активов. А при реимпорте происходит возврат товара. Поэтому

При этом учтите: по части начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ в отношении непредвиденного внешнего брака налоговики придерживаются такой теории. Если стоимость неисправимого брака оказывается в стоимости продажи другой готовой продукции, которую плательщик использует в налогооблагаемых операциях, связанных с получением дохода, то начислять НО по НДС по п. 198.5 НКУ не нужно (см. письма ГНСУ от 22.07.2020 г. № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 28.02.2020 г. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 78, с. 2).

При несоблюдении этого условия компенсирующие НО начисляют по п. 198.5 НКУ, поскольку такие бракованные товары не могут быть использованы в хоздеятельности плательщика. НДС-базу определяют согласно п. 189.1 НКУ (ср. ). Учтите: этот пункт не устанавливает базу обложения НДС для собственной продукции. Тем не менее вполне логично по окончательно забракованной продукции начислять компенсирующие НО по НДС только в части материальной составляющей себестоимости, т. е. стоимости приобретения запасов и услуг, использованных при изготовлении такой списываемой продукции, по которым у предприятия был отражен налоговый кредит. Так считают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 2773/ІПК/08-01-12-01-10).

Такие компенсирующие НО отражаем в сводной НН (с типом причины «13»). Ее необходимо оформить не позднее последнего дня отчетного месяца списания потерь от брака и зарегистрировать в ЕРНН в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором она составлена (п. 201.10 НКУ).

А вот оприходование на склад деталей и комплектующих, а также возвратных отходов (как нормативных, так и сверхнормативных) от разобранной бракованной продукции НДС-последствий не влечет.

И еще один немаловажный экспортно-возвратный момент: налоговики при возврате товара нерезидентом умалчивают о необходимости выписки к экспортной НН уменьшающего РК. Тем не менее в одной из корректировочных ситуаций экспорта, в частности при изменении суммы компенсации за проданные на экспорт товары, налоговики позволяют плательщикам составлять и регистрировать РК к экспортной НН в порядке, предусмотренном п. 23 Порядка № 1307. При этом в таком РК также применяется ставка 0 % (см. письмо ГНСУ от 04.02.2020 г. № 452/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.15)*.

* Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 27.

Поэтому, чтобы не завышать показатели объема экспортной операции, на наш взгляд, при возврате нерезидентом бракованной продукции вполне можно составить уменьшающий РК к экспортной НН (с кодом причины 103 в графе 2.1). Такой РК не повлияет на сумму налоговых обязательств, ведь сумма НДС при экспорте равна нулю, а как раз таки будет основанием уменьшить объем налогооблагаемых операций в связи с возвратом нерезидентом всей партии бракованного товара. На основании такого РК корректировку объема экспортной операции отражаем в строке 7 декларации по НДС и расшифровываем в приложении Д1.

Бухгалтерский учет

Из вопроса видно, что до получения оплаты за продукцию от нерезидента дело так и не дошло. Выявив брак продукции, нерезидент вернул всю ее партию. Поэтому при отгрузке товаров на экспорт предприятие должно было отразить экспортный доход с учетом курса НБУ на дату признания дохода (п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход», п. 5 НП(С)БУ 21). Так как на тот момент задолженность нерезидента являлась монетарной (нерезидент за отгруженную продукцию должен был перечислить оплату в валюте), по ней предприятие должно было рассчитывать курсовые разницы (пп. 7, 8 НП(С)БУ 21). Положительные курсовые разницы показывать на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы», а отрицательные — на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Обратите внимание: на сумму нерезидентской задолженности курсовые разницы начисляют до момента ее перевода в немонетарную, т. е. до принятия решения о возврате бракованной продукции. Ведь монетарная задолженность в размере стоимости возвращенной продукции трансформируется в немонетарную статью, так как оплачивать ее деньгами нерезидент уже не будет.

При этом возникающую в результате суммовую разницу по задолженности отражают по Кт 719 (при возникновении дохода) или Дт 949 (при возникновении расходов).

Возврат бракованной продукции от нерезидента отражают в учете путем корректировки суммы признанного при экспорте дохода: Дт 704 — Кт 362. А себестоимость реализованной продукции корректируют записью «красное сторно»: Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» — Кт 26 «Готовая продукция».

В нашем случае возвращенную бракованную продукцию предприятие не восстанавливает, а разукомплектовывает на узлы и детали, которые в дальнейшем будут использованы при производстве такой же продукции. Поэтому одновременно с корректировкой на возврат всю стоимость брака определяем в Дт счета 24 как внешний непредвиденный неисправимый брак.

Учтите, себестоимость брака согласно п. 414 Методрекомендаций № 373** должна состоять исключительно из:

** Методрекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

(1) прямых расходов на изготовление продукции, оказавшейся браком (это, в частности, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо и энергию, заработную плату и отчисления на соцстрахование по работникам, занятым изготовлением продукции);

(2) части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Далее потери от брака, накопленные на счете 24, как правило, уменьшают:

— на стоимость возможного использования деталей и комплектующих, которые предприятие приходует для использования в хоздеятельности (при производстве другой продукции), и на справедливую стоимость отходов, которые приходует для передачи (реализации) на сторону (Дт 201, 209 — Кт 24);

— на суммы компенсаций от виновных в браке работников предприятия и/или поставщиков (Дт 375, 374 — Кт 24).

Оставшуюся сумму потерь от внешнего непредвиденного неисправимого брака отправляют или в себестоимость реализованной продукции (Дт 901 — Кт 24), или в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 947 — Кт 24). Подробнее об учете брака см. «Налоги & бухучет», 2020, № 81, с. 11.

Учтите! Потери от внешнего брака отражаем в составе расходов того месяца, в котором были получены и приняты претензии от потребителей (п. 419 Методрекомендаций № 373).

Налог на прибыль

Здесь ориентируемся исключительно на данные бухгалтерского учета. Проводить какие-либо корректировки на стоимость потерь от брака НКУ не требует (см. письмо ГНСУ от 28.02.2020 г. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 08.08.2019 г. № 3687/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Так что сумма потерь от брака уменьшает прибыльный объект в момент ее включения в состав бухгалтерских расходов.

Рассмотрим учет экспорта продукции и последующего ее возврата нерезидентом по причине брака на примере.

Пример. Предприятие в январе отгрузило на экспорт собственную продукцию на €45000. В результате выявленного брака покупатель-нерезидент в ноябре 2020 года вернул всю ее партию обратно. Официальный курс НБУ на дату: оформления ТД — 26,7 грн/€; отгрузки товаров на экспорт — 26,6 грн/€; баланса — 30,9 грн/€; принятия решения о возврате продукции (подписания соответствующего соглашения) — 33,34 грн/€; оформления ввозной ТД и оприходования продукции — 33,8 грн/€. Согласно учетной политике курсовые разницы предприятие считает в пределах суммы операции. Оприходованная бракованная продукция отправлена на разукомплектовку. Себестоимость брака составила 700000 грн. Сумма входного НДС, ранее отнесенного в налоговый кредит и подлежащего компенсации, — 50000 грн.

Учет возврата бракованной продукции от нерезидента