Комиссия на продажу: дешевая продажа и возмещение разницы в цене

Комиссионер обязан совершать сделку на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями (ст. 1014 ГКУ).

Продав товар на менее выгодных условиях, без уважительных на то причин и доказательной базы, что он (1) не имел возможности продать его по согласованной цене, (2) а его продажа по более низкой цене предотвратила большие убытки, по требованию ст. 1017 ГКУ

Такая разница, с точки зрения ст. 22 ГКУ, является не чем иным, как возмещением причиненного комитенту убытка. А точнее, неполученным доходом, который комитент мог бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено комиссионером.

Учитывая, что комиссионер свою вину признает и готов возместить разницу в цене, для НДС-учета сторонам договора комиссии следует исходить из того, что:

1) товар в рамках договора комиссии, учитывая нормы п. 189.4 НКУ, фактически считается поставленным по цене продажи покупателю;

2) согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной контрактной стоимости поставки товаров не включаются суммы возмещения ущерба.

Что в итоге получается? Учитывая, что передача товаров в рамках договора комиссии — поставка (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ), комитент начислил НО по НДС исходя из установленной стоимости, и зарегистрировал НН в ЕРНН. Соответственно комиссионер, получив зарегистрированную НН, включил сумму НДС в состав НК (п. 189.4 НКУ).

Далее при передаче товара покупателю у комиссионера возникают НО (п. 189.4 НКУ). Он составляет на покупателя НН и регистрирует ее в ЕРНН. Учтите: товар до момента передачи его в собственность покупателя остается в собственности комитента. Комиссионер им только распоряжается. Поэтому если комиссионер продает товар по цене более низкой, нежели он поступил от комитента, то ему не нужно составлять дополнительно НН на минбазу по п. 188.1 НКУ.

Коррективы делает комитент, получив от комиссионера отчет и средства за дешевле проданный товар.

Во-первых, учитывая нормы п. 192.1 НКУ, составляет РК к НН, которую он выписал при отгрузке товара комиссионеру, с учетом сниженной цены поставки. Ведь поставка товара покупателю состоялась по более низкой цене.

Корректирует НН еще и потому, что возмещаемый комиссионером убыток (разница в цене) не включается в договорную стоимость товара (не является базой обложения НДС) (п. 188.1 НКУ). Правда, у налоговиков на этот счет двоякое мнение (подробнее см. «Возмещение ущерба (убытков) и НДС» этого номера). Многое зависит от формулировок условий договора.

Вернемся к РК. В случае пересмотра цены после отгрузки товара налоговики приурочивают составление РК к дате оплаты — окончательного расчета за товар (см. письмо ГНСУ от 06.03.2020 г. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 01.03.2018 г. № 824/6/99-95-42-03-15/ІПК, БЗ 101.15). Поэтому комитенту уменьшающий РК следует составить в момент получения от комиссионера отчета и средств за проданный товар. О составлении такого РК см. «Налоги & бухучет», 2019, № 1-2, с. 9.

Помните: уменьшить НО комитент сможет только после того, как комиссионер зарегистрирует РК (п.п. 192.1.1 НКУ). Комиссионер же должен уменьшить НК в периоде корректировки.

Во-вторых, если при составлении уменьшающего РК окажется, что откорректированная договорная стоимость поставленного на комиссию товара ниже цены его приобретения, то комитенту, учитывая абз. второго п. 188.1 НКУ, на разницу придется начислить дополнительные НО и составить НН с типом причины «15» (как ее заполнить, см. «Налоги & бухучет», 2018, № 96, с. 36).

В учете поставку и возмещение убытка комитенту отражаем, как показано в таблице (проводки по комиссионному вознаграждению для упрощения не показываем).

Учет дешевой поставки на комиссию и возмещения убытка комитенту