Комісія на продаж: дешевий продаж і відшкодування різниці в ціні

Комісіонер зобов’язаний вчиняти правочин на умовах, найбільш вигідних для комітента, і відповідно до його вказівок (ст. 1014 ЦКУ).

Але продавши товар на менш вигідних умовах, без поважних на те причин і доказової бази, що він (1) не мав можливості продати його за погодженою ціною, (2) а продаж за нижчою ціною запобіг більшим збиткам), на вимогу ст. 1017 ЦКУ

Така різниця, з точки зору ст. 22 ЦКУ, є нічим іншим, як відшкодуванням заподіяного комітентові збитку. А точніше, неотриманим доходом, який комітент міг би реально отримати за звичайних обставин, якщо б його право не було порушене комісіонером.

Ураховуючи, що комісіонер свою вину визнає і готовий відшкодувати різницю в ціні, для ПДВ-обліку сторонам договору комісії слід виходити з того, що:

1) товар у межах договору комісії, враховуючи п. 189.4 ПКУ, фактично вважається поставленим за ціною продажу товару покупцеві;

2) згідно з п. 188.1 ПКУ до складу договірної контрактної вартості постачання товарів не включаються суми відшкодування шкоди.

Що в результаті виходить? Враховуючи, що передача товару у межах договору комісії — постачання (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ), комітент нарахував податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ виходячи з установленої вартості і зареєстрував ПН у ЄРПН. Відповідно комісіонер, отримавши зареєстровану ПН, уключив суму ПДВ до складу ПК (п. 189.4 ПКУ).

Далі при передачі товару покупцю в комісіонера виникають ПЗ (п. 189.4 ПКУ). Він складає на покупця ПН і реєструє її в ЄРПН.

Зауважте! Товар до моменту передання його у власність покупця залишається у власності комітента. Комісіонер ним тільки розпоряджається. Тому якщо комісіонер продає товар за ціною, нижчою, ніж він надійшов від комітента, йому не потрібно складати додатково ПН на мінбазу за п. 188.1 ПКУ.

Корективи робить комітент, отримавши звіт і кошти за дешевше проданий товар.

По-перше, враховуючи норми п. 192.1 ПКУ, складає РК до ПН, яку він виписав при відвантаженні товару комісіонерові, з урахуванням зниженої ціни. Адже, по суті, постачання товару покупцеві відбулося за нижчою ціною.

Коригує ПН ще й тому, що збиток, який відшкодовує комісіонер (різниця в ціні), не включається в договірну вартість товару (не є базою для ПДВ) (п. 188.1 ПКУ). Щоправда, в податківців із цього приводу двояка думка (детальніше див. «Відшкодування шкоди (збитків) і ПДВ»). Багато що залежить від формулювань умов договору.

Повернемося до РК. У разі перегляду ціни після відвантаження товару податківці приурочують складання РК до дати оплати — остаточного розрахунку за товар (див. лист ДПСУ від 06.03.2020 р. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, лист ДФСУ від 01.03.2018 р. № 824/6/99-95-42-03-15/ІПК, БЗ 101.15). Тому комітентові зменшуючий РК слід скласти в момент отримання від комісіонера звіту і коштів за проданий товар. Про складання такого РК див. «Податки & бухоблік», 2019, № 1-2, с. 9.

Пам’ятайте: зменшити ПЗ комітент зможе тільки після того, як комісіонер зареєструє РК (п.п. 192.1.1 ПКУ). Проте комісіонер повинен зменшити ПК саме в періоді коригування.

По-друге, якщо при складанні зменшуючого РК виявиться, що відкоригована договірна вартість поставленого на комісію товару нижча ціни його придбання, то комітентові, враховуючи абз. 2 п. 188.1 ПКУ, на різницю доведеться нарахувати додаткові ПЗ і скласти ПН з типом причини «15» (як її заповнити, див. «Податки & бухоблік», 2018, № 96, с. 36).

В обліку дешеве постачання і відшкодування збитку комітентові відображаємо так, як показано в таблиці (проводки щодо комісійної винагороди для спрощення не показуємо).

Облік дешевого постачання на комісію і відшкодування збитку комітентові