Общее о расходах на страхование имущества

* Фраза из культового кинофильма советских времен «Берегись автомобиля», где главный герой Юрий Деточкин работал страховым агентом.

Основные понятия

Страхование — это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов физических и юридических лиц в случае наступления соответствующих событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством (ст. 1 Закона № 85).

Страхование может быть добровольным или обязательным. Обязательные виды страхования перечислены в ст. 7 Закона № 85**. А что касается страхования имущества, то это один из видов добровольного страхования (п. 11 ст. 6 Закона № 85).

** Например, страхование предмета ипотеки от рисков случайного уничтожения, случайного повреждения или порчи (п. 35 ст. 7 Закона № 85).

В связи с добровольностью имущественного страхования страхователь не ограничен в выборе события, от наступления которого он желает застраховать свое имущество (страховой случай).

Как правило, имущество страхуют от: пожара, стихийного бедствия, повреждения водой, противоправных действий третьих лиц (кража, в том числе во время транспортировки, умышленное уничтожение или повреждение), а также прочих рисков внешнего воздействия. Перечень страховых случаев должен быть четко прописан в договоре страхования. Сам договор страхования обязательно составляется в письменном виде и может удостоверяться страховым свидетельством, полисом, сертификатом, которые являются формами договора страхования. В таком договоре, наряду с другими условиями, устанавливается размер страховой суммы, которая представляет собой денежную сумму, в пределах которой страховик обязан осуществить выплату при наступлении страхового случая.

Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) — плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором (ст. 10 Закона № 85). Размер, порядок и условия уплаты страховых платежей прописываются в договоре страхования.

Приступим к рассмотрению порядка учета страховых платежей у страхователя.

Общие правила бухучета

В общем случае расходы на страхование имущества в зависимости от условий страхования могут включаться:

— в состав расходов в периоде их начисления согласно договору страхования (п. 7 П(С)БУ 16) и в зависимости от выполняемых застрахованным имуществом функций отражаться на счетах 23, 91, 92, 93 и 94;

— в первоначальную стоимость приобретенного основного средства (ОС) (п. 8 П(С)БУ 7) либо в состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении ТМЦ (п. 9 П(С)БУ 9).

Таблица 1. Учет расходов на страхование имущества

Учет вышеуказанных страховых расходов ведут на субсчете 655 «Расчеты по страхованию имущества».

Страхование при приобретении

Бухгалтерский учет. Когда расходы на страхование товара несет продавец, то в его бухучете все просто: такие суммы займут место в расходах отчетного периода на сбыт товара (счет 93). А вот если расходы по страхованию приобретаемого имущества возложены договором купли-продажи на покупателя, то можно выделить два вида страхования:

(1) страхование рисков доставки и

(2) страхование прочих рисков.

(1) Страхование рисков доставки — это, по сути, страхование транспортировки приобретаемого имущества.

Для целей бухучета при приобретении необоротных активов такие расходы в момент их признания капитализируются в бухучете покупателя (накапливаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции») и включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 НП(С)БУ 7). В дальнейшем в составе стоимости ОС такие расходы подлежат амортизации.

Аналогично приобретению ОС первоначальная стоимость запасов в бухучете определяется с учетом прочих расходов, связанных с приобретением. В частности, расходы на страхование рисков транспортировки запасов включаются в состав ТЗР, которые являются составляющей первоначальной стоимости запасов (п. 9 НП(С)БУ 9).

В зависимости от принятого на предприятии порядка учета ТЗР, расходы на страхование доставки запасов либо напрямую увеличивают их первоначальную стоимость, либо учитываются на отдельном субсчете (допустим, Дт 289 «Транспортно-заготовительные расходы») с последующим ежемесячным распределением между оставшимися и выбывшими в течение месяца запасами.

(2) Страхование прочих имущественных рисков (уничтожения, повреждения, кражи и т. д.), которое предусмотрено договором купли-продажи как обязательное условие его приобретения.

Учитывая, что такие страховые платежи прямо не упомянуты в п. 8 НП(С)БУ 7, они не попадают в состав первоначальной стоимости ОС и/или запасов. И несмотря на обязательность такой страховки, прописанной договором купли-продажи, такие расходы в общем порядке отражаются в составе расходов в периоде их начисления и учитываются в зависимости от направления использования застрахованного имущества (ОС или запасов).

Причем, если страховые платежи перечислены авансом за несколько периодов вперед, их отражают по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов», а потом распределяют по тем месяцам, к которым они относятся.

Таким образом, в первоначальную стоимость ОС и запасов относят только расходы на «доставочное» страхование. Во всех остальных случаях расходы по страхованию приобретаемых активов включаем в расходы отчетных периодов.

При импорте/экспорте товара вопрос о том, кто из участников сделки будет нести страховые расходы, зависит от выбранного условия (базиса) поставки Инкотермс.

При экспорте товара, если обязанность страхования возложена на экспортера, любые расходы страхования имущества относятся к расходам на сбыт отчетного периода. В случае импорта товара, если риски случайной гибели такого товара при транспортировке несет импортер и на него возложена обязанность страхования этих рисков, расходы на такое страхование будут учитываться у него согласно правилам бухучета, описанным выше. А именно, риски доставки актива попадут в состав первоначальной стоимости необоротных активов и/или запасов, а прочие риски — в расходы отчетного периода.

Налог на прибыль. Плательщики, которые налоговые разницы не применяют, действуют четко по правилам бухучета. Причем для целей налогового учета не имеет значения ни факт использования застрахованного имущества в хозяйственной деятельности страхователя, ни форма страхования: добровольная или обязательная.

Что касается высокодоходных предприятий или малодоходных — добровольцев, то они финрезультат до налогообложения корректируют на налоговые разницы, перечисленные в ст. 138 — 140 разд. ІІІ НКУ. Сразу скажем, что по операциям страхования имущества специальной налоговой разницы НКУ не предусматривает.

В то же время, если страхвзносы включаются в первоначальную стоимость ОС, на такие операции распространяются общие «амортизационные» корректировки (ст. 138 НКУ).

Кроме того, расходы, которые в бухучете формируют амортизационную стоимость непроизводственного ОС, не подлежат амортизации в налоговом учете (п.п. 138.3.2 НКУ).

НДС. Операции по предоставлению услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ). Так что налогового кредита здесь не будет. Расходы на приобретение страховых услуг отражаются в строке 10.4 НДС-декларации. В приложении Д1 такие операции не расшифровывают.

Пример. Предприятие перечислило страховой платеж за:

— за страхование рисков доставки товаров при их приобретении — 2400 грн;

— за полис КАСКО при приобретении легкового автомобиля, который планируется использовать в административных целях, авансом в сумме 15000 грн за один квартал.

В бухучете предприятия будут отражены следующие проводки (см. табл. 2):

Таблица 2. Расходы на страхование имущества при его приобретении