Медицинское страхование работников

Основные аспекты страхования

Медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) в Украине пока относится к добровольным видам страхования (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона № 85).

Добровольное страхование — это страхование, которое осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Общие условия и порядок добровольного страхования определяются правилами страхования, которые устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с требованиями Закона № 85.

Осуществить добровольное медицинское страхование (далее — ДМС) можно, обратившись в страховую компанию. К слову сказать, стоимость корпоративного страхования ниже, чем стоимость индивидуального.

Но важно помнить, что в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона № 85

То есть, прежде чем застраховать работников, необходимо получить от них предварительное согласие, например, в виде заявления произвольной формы. Кроме того, предприятие по желанию может застраховать не только работников, но и членов их семей, что позволит работникам чувствовать себя более социально защищенными.

Медицинское страхование предусматривает обязанность страховщика за установленный страховой платеж (взнос, премию) осуществить страховую выплату в соответствии с условиями договора страхования в размере страховой суммы или ее части путем (см. п.п. 3.3 Характеристики № 565):

— оплаты стоимости медико-санитарной помощи определенного перечня и качества в объеме избранной программы страхования, предоставленной застрахованному лицу медучреждениями, в которые такое лицо обратилось во время действия договора;

— оплаты стоимости прочей помощи, предусмотренной правилами и договором страхования;

— возмещения понесенных застрахованным лицом документально подтвержденных расходов на получение медико-санитарной помощи.

Конкретные условия ДМС определяются при заключении договора страхования. В числе услуг, которые предоставляются в рамках базовых программ ДМС, как правило, амбулаторное и стационарное лечение, неотложная помощь, обеспечение медикаментами. Также программа ДМС может быть расширена дополнительными опциями, такими как вакцинация, стоматологическая помощь, офисная аптечка, профилактический осмотр работников и т. п.

Договоры страхования между страхователем и страховщиком заключают в соответствии со ст. 981 ГКУ в письменной форме, в том числе путем выдачи страховщиком страхового свидетельства, полиса, сертификата.

Стороны корпоративного ДМС такие: 1) работодатель (страхователь); 2) страховщик (страховая компания); 3) застрахованное лицо (работник).

Порядок действий каждой из сторон ДМС представлен на схеме (с. 21).

Страховые взносы уплачиваются единоразово за весь срок страхования или периодически.

Налоговые последствия

НДФЛ и ВС. В соответствии с п.п. 164.2.16 НКУ суммы страховых платежей (взносов, премий), уплаченные предприятием за работников (членов их семей), включаются в их налогооблагаемый доход. Поэтому из таких сумм удерживается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (п.п. 1.2 и п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В связи с тем, что работник фактически получает не денежный доход, а услугу страхования, базу налогообложения для НДФЛ определяем с учетом натурального коэффициента (п. 164.5 НКУ). Его размер — 1,219512. А вот ВС удерживаем из «чистой» стоимости услуги без применения каких-либо коэффициентов.

Доход в виде страховых платежей (взносов) отражаем в разд. I 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «124».

А как облагается налогом выплата, которую страховая компания выплачивает при наступлении страхового случая? Такая страховая выплата не включается в налогооблагаемый доход застрахованного лица на основании п.п. 165.1.27 НКУ. Поскольку в качестве налогового агента в этом случае выступает страховая компания, то она отражает страховую выплату в разд. I 4ДФ с признаком дохода «151».

ЕСВ. Страховые платежи (взносы), которые работодатель уплачивает по договорам ДМС, не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.5 Инструкции № 5). Кроме того, такие платежи указаны в п. 2 разд. II Перечня № 1170. Поэтому ЕСВ из страховых платежей (взносов) в пользу застрахованных лиц по договорам ДМС не взимаем.

Такое же мнение изложено и в письме ГФСУ от 12.05.2016 г. № 10396/6/99-99-13-02-03-14 (ср. ).

Налог на прибыль. Расходы на медстрахование отражаем в составе расходов операционной деятельности (см. письмо Минфина от 22.03.2010 г. № 31-34000-20-10/6144). Поэтому они попадают в налоговые расходы и влияют на финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). Дополнительных корректировок финрезультата для страховых платежей не предусмотрено.

Вместе с тем плательщикам налога на прибыль следует учесть нормы ст. 123¹ НКУ. Так, в случае нарушения требований к договорам ДМС, установленных п.п. 14.1.52 НКУ, страхователь-работодатель обязан увеличить финрезультат до налогообложения отчетного периода. Такое увеличение происходит в строке 4.1.5 приложения РІ к декларации на сумму признанных в бухучете расходов в уплату страховых платежей (взносов, премий), увеличенную на сумму пени в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или же договор прекратил отвечать требованиям пп. 14.1.52, 14.1.52¹ и 14.1.52² НКУ. Эту разницу рассчитывают как высокодоходники, так и малодоходники.

Корректировка, предусмотренная ст. 123¹ НКУ, применяется к договорам ДМС, в частности, в тех случаях, когда в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом договор ДМС перестал отвечать требованиям, предусмотренным п.п. 14.1.52, 14.1.52¹ и 14.1.52¹ НКУ (см. письмо ГФСУ от 26.09.2019 г. № 382/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и разъяснение из подкатегории 102.12 БЗ).

НДС. Операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ). Следовательно, предприятие-страхователь указывает сумму страховых платежей, уплаченных по договорам ДМС, в строке 10.4 декларации по НДС.

Отражение в учете

Проиллюстрируем учет страховых платежей.

Пример. Предприятие в апреле 2021 года заключило на год договор ДМС со страховой компанией в пользу начальника рекламного отдела. Согласно договору ДМС уплата страхового взноса была осуществлена единоразово в сумме 8000 грн. Ежемесячно на расходы отчетного периода предприятие будет списывать часть страхового платежа в размере 1/12.

В бухучете эти операции предприятие отражает так, как показано в таблице ниже.

Учет страховых платежей по договору ДМС