Темы статей
Выбрать темы

Если карантин помешал возвратить финпомощь

Адамович Наталия, налоговый эксперт
По договору с предприятием (общая система) некоторые работники получили беспроцентную возвратную финпомощь (ВФП) в сумме 50000 грн сроком на 1 год (срок возврата — 10.02.2021 г.). На дату возврата финпомощи все сотрудники находились в отпуске в связи с карантином, поэтому помощь не была возвращена в срок. Какие учетные последствия грозят предприятию в связи с этим? Давайте разберемся.

Бухгалтерский учет

По выданной работникам ВФП сроком на 1 год предприятие должно было признать дебиторскую задолженность (п. 4 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»), оценив ее как текущую (Дт 377 — Кт 311, 301).

Если ВФП не возвращена в определенный договором срок, то в периоде невозврата такую текущую задолженность:

1) в долгосрочную не переводим. Просроченная текущая задолженность не может рассматриваться как долгосрочная, поскольку период ее погашения уже наступил*;

* См. решение Окружного административного суда г. Киева от 21.10.2019 г. по делу № 826/17992/17, постановление ВС от 04.12.2019 г. по делу № 826/16321/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/86333063).

2) признаем сомнительной и начисляем резерв сомнительных долгов (РСД) (пп. 4, 7 П(С)БУ 10) записью Дт 944 — Кт 38. Подробнее о начислении РСД см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 24.

Учтите! Если вы — микропредприятие, то РСД можете не создавать. А отражать денежную текущую дебиторскую задолженность в балансе по ее фактической сумме (п. 7 НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).

Когда списываем? А вот списывать такую задолженность пока рано. Сделать это можно только после признания ее безнадежной (п. 4 П(С)БУ 10) — по истечении срока исковой давности, если работники так и не погасят ее.

В общем случае срок исковой давности длится 3 года и начинает отсчитываться со дня, когда заимодатель узнал или мог узнать о нарушении своего права (ст. 261 ГКУ).

И если в договоре установлен срок для выполнения обязательства, то исковая давность должна стартовать со дня, следующего за последним днем срока выполнения обязательства. То есть если в договоре указано: вернуть 10.02.2021 г., то стартовать исковая давность будет с 11.02.2021 г.

При этом учтите! Во время карантина сроки исковой давности, установленные в ГКУ, продлеваются на срок действия карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). То есть к сроку исковой давности добавятся все дни исковой давности, приходящиеся на карантин (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 19, с. 23). Учитывая, что у вас срок исковой давности начал истекать в период карантина (11.02.2021 г.), считаем, что в данном случае он должен истечь 30.06.2024 г. (3 года (с 11.02.2021 г. по 11.02.2024 г.) + срок, приходящийся на карантин, — с 11.02.2021 г. по 30.06.2021 г.**). Хотя не исключаем, что может быть и иная трактовка, так как нормы ГКУ о продлении исковой давности прописаны не совсем однозначно.

** Пока продлен до 30.06.2021 г. постановлением КМУ от 21.04.2021 г. № 405. Но в планах — продолжить до августа.

По истечении срока исковой давности списание за счет ранее созданного РСД отражается проводкой Дт 38 — Кт 377. Если РСД не хватает или же РСД вообще не создавался (по причине статуса микропредпринимательства), задолженность можно списать в состав прочих операционных расходов лишь записью Дт 944 — Кт 377 (п. 11 П(С)БУ 10).

Налог на прибыль

Малодоходник в налоговом учете отражает все по бухучету (п.п. 134.1.1 НКУ). А вот высокодоходнику или малодоходнику-добровольцу придется корректировать финрезультат на разницы. Так, согласно п.п. 139.2.1 НКУ финрезультат до налогообложения придется увеличить: в периоде создания РСД — на сумму расходов на формирование РСД; в периоде списания задолженности — на сумму расходов от списания дебиторки сверх суммы РСД.

А вот уменьшать финрезультат можно будет только в периоде списания дебиторки и только на ту сумму задолженности, которая отвечает признакам безнадежной по п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. Это самодостаточное условие. Дополнительные мероприятия по взысканию такой задолженности осуществлять не обязательно (см. письмо ГНСУ от 22.10.2019 г. № 917/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и письмо ГУ ГНС в Херсонской обл. от 17.09.2020 г. № 3879/ІПК/21-22-04-05-07).

НДФЛ, ВС и ЕСВ

НКУ относит основную сумму ВФП (п.п. 14.1.257 НКУ), полученную физлицом, к доходам, которые не нужно включать в налогооблагаемый доход (см. п.п. 165.1.31). Сумма ВФП не входит и в базу обложения ВС (пп. 1.2 и 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Не будет ВФП считаться налогооблагаемым доходом физлица и после ее невозврата в определенный договором срок.

Вместе с тем налоговики, похоже, придерживаются иного мнения (БЗ 103.24): ВФП, не возвращенная в установленный договором срок, превращается в налогооблагаемый доход физлица. Однако мы считаем такой вывод ошибочным.

Попасть под НДФЛ не возвращенная в срок ВФП может только по истечении срока исковой давности

Как только этот срок истечет, то задолженность физлица по договору займа, размер которой превышает 50 % прожитминимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (в 2021 году 1135 грн), превратится для него в налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.7 НКУ).

Чем это грозит предприятию? Да, по сути, ничем. Физлицо должно самостоятельно отразить такой доход в своей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС.

Предприятие сумму списанного долга только отражает в 4ДФ за месяц списания с признаком дохода «107» (если такая сумма не превышает 50 % прожитминимума (в 2021 году 1135 грн) — с признаком дохода «194»). При этом графы 4а и 4 (в части НДФЛ), а также 5а и 5 (в части ВС) раздела I 4ДФ не заполняет. Уведомлять физлицо о списании долга предприятие не обязано.

Попадет ли списанная ВФП по истечении срока исковой давности в базу начисления ЕСВ? Считаем, что нет. Ведь отношения в рамках договора ВФП, не трудовые, а регулируются ГКУ.

Учет и списание просроченной задолженности по ВФП

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Предоставлена ВФП на срок до 1 года

377

311

50000

2

По истечении срока возврата ВФП создан РСД

944

38

40000

3

По истечении срока исковой давности по ВФП списана дебиторская задолженность:

— на сумму РСД

38

377

40000

— на сумму свыше РСД

944

377

10000

Учитывая фискальную позицию налоговиков, с учетом изменившихся сроков погашения ВФП есть смысл внести изменения в график погашения (если он составлялся) и в договор.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше