Общие правила
Выбрать упрощенную систему налогообложения, а именно группы 1 — 3, могут как ФЛП, так и юридические лица. При этом ФЛП могут быть плательщиками ЕН групп 1 — 3, а вот юрлица могут стать плательщиками только одной из этих групп, а именно — третьей.
Чтобы стать плательщиком ЕН отдельной группы, субъект хозяйствования должен выполнить целый ряд требований. Эти требования условно можно разделить на четыре блока:
1) предельное количество наемных работников;
2) предельный объем дохода за год;
3) запрещенные форма и виды деятельности;
4) запрет на неденежную форму расчетов.
Рассмотрим далее подробно два последних требования к плательщикам ЕН. С первыми двумя вы можете ознакомиться «Доход и работники — пределы» этого номера. Но перед тем, как это сделать, в табл. 1 приведем общие требования для каждой группы ЕН.
Таблица 1. Требования к претендентам на ЕН
| Требования | Группа ЕН | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Объем дохода за год | 167 размеров МЗП* | 834 размера МЗП* | 1167 размеров МЗП* |
| Количество работников | 0 | не превышает 10 | не ограничено |
| Виды деятельности | розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг населению | — деятельность по предоставлению услуг**, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению***; — производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства | все виды деятельности, которые не запрещены на ЕН и перечислены в п. 291.5 НКУ |
| Форма расчетов | исключительно денежная (наличная или безналичная) | ||
| * Подробно об абсолютных размерах предельного дохода читайте «Доход и работники — пределы». ** При этом запрещено ФЛП группы 2 предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 68.31 КВЭД-2010), а также осуществлять производство, поставку, продажу (реализацию) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. *** ФЛП — плательщики ЕН группы 2 не имеют права предоставлять услуги (в том числе сдавать в аренду имущество) неплательщикам ЕН или не населению. При этом, по мнению налоговиков, физлица-нерезиденты, находящиеся за пределами Украины, к населению не относятся. Поэтому, например, они против, чтобы упрощенцы группы 2 предоставляли услуги обучения нерезидентам, находящимся за пределами Украины (см. письмо ГНСУ от 20.04.2021 № 1620/ІПК/20-40-24-04-10). | |||
Запрещенные виды деятельности
Чтобы быть плательщиком ЕН, нужно не только соблюдать требования к количеству наемных работников и объему дохода, но и следует осуществлять, находясь на ЕН, только разрешенные виды деятельности, установленные для определенной группы ЕН. Перечень всех запретов, связанных конкретно с деятельностью плательщиков ЕН, размещен в п. 291.5 НКУ. Приведем их в табл. 2.
Таблица 2. Кто не может быть плательщиком ЕН
| № п/п | Не могут работать на ЕН | Пояснения |
| ФЛП и юрлица всех групп | ||
| 1 | Субъекты, осуществляющие запрещенные на ЕН виды деятельности | Перечень запрещенных для всех видов деятельности приведен в п.п. 291.5.1 НКУ. К запрещенным относят: — деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора); — обмен иностранной валюты; — производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин); — добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней); — добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения; — деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, сюрвейрами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ; — деятельность по управлению предприятиями; — деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставлению в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставлению в пользование каналов электросвязи, деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей — деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; — деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий. Чтобы перейти на ЕН, субъекту хозяйствования не нужно заранее придерживаться видов деятельности, разрешенных только на ЕН. Ограничение по видам деятельности действует только для тех, кто перейдет на ЕН. Главное, выбирая ЕН, не указать в регистрационном заявлении запрещенный вид деятельности (БЗ 107.01.01). Например, когда субъект, решивший стать упрощенцем, укажет в регистрационном заявлении, что он собирается на ЕН заниматься запрещенными видами деятельности, в частности будет производить подакцизные товары, или заниматься организацией гастрольных мероприятий (то есть укажет соответствующий КВЭД), то ему только из-за этого откажут в регистрации упрощенцем. В то же время если субъект до перехода на упрощенную систему налогообложения занимается запрещенными видами деятельности, например, добывает полезные ископаемые общегосударственного значения (в частности, добывает подземную воду, которая признана полезным ископаемым общегосударственного значения), то ему, чтобы быть упрощенцем, следует просто прекратить добычу воды после перехода на упрощенную систему |
| 2 | Субъекты, имеющие налоговый долг на день предоставления регистрационного Заявления | Отказать в регистрации должны в случае наличия налогового долга даже в незначительном размере, то есть даже в размере 1 копейки. Причем налоговики настаивают, что здесь речь идет и о непредпринимательском налоговом долге физлица (кроме долга по уплате ЕСВ) (БЗ 107.01.08). Исключение — наличие безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, то есть форс-мажорных обстоятельств (п.п. 291.5.8 НКУ) |
| 3 | Физические и юридические лица — нерезиденты | Если рассматривать это ограничение с точки зрения юрлиц, то не могут быть плательщиком ЕН юрлица, являющиеся нерезидентами в понимании п.п. 14.1.122 НКУ. В частности, речь идет об иностранных компаниях, организациях, образованных в соответствии с законодательством других государств и т. п. А вот если в составе юрлица учредителем является нерезидент, то такое юрлицо может быть плательщиком ЕН при выполнении другого ограничения (о нем — далее). Что касается физлиц-нерезидентов, то исходя из норм п.п. 14.1.213 НКУ Минфин (письмо от 16.11.2020 № 11220-16-10/35037) и ГНСУ (письмо от 23.11.2020 № 33295/6/99-00-04-05-03-06) убеждены, что физлицо-нерезидент может быть резидентом, а значит, и может быть плательщиком ЕН. Но чтобы быть резидентом, у физлица-нерезидента место постоянного проживания должно быть в Украине, а если оно имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, то такое физлицо, чтобы быть резидентом и плательщиком ЕН, должно иметь центр жизненных интересов в Украине |
| 4 | Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестфонды и компании, другие финучреждения, определенные законом; регистраторы ЦБ | Все перечисленные субъекты не могут быть плательщиком ЕН в соответствии с п.п. 291.5.4 НКУ. Однако фискалы не против, чтобы это ограничение не касалось юрлиц — субъектов хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями. Такой вывод они сделали в отношении юрлиц, которые не являются финучреждением, но: — занимаются лизингом интеллектуальной собственности и подобных продуктов, кроме произведений, защищенных авторскими правами (письмо ГНСУ от 22.12.2015 № 27445/6/99-99-19-02-02-15); — осуществляют хозяйственную деятельность страхового агента с видом деятельности «Деятельность страховых агентов и брокеров» (позиция 66.22) (письмо ГУ ГФС в Кировоградской обл. от 22.01.2019 № 246/ІПК/11-28-12-02-15) |
| ФЛП групп 1 — 3 | ||
| 1 | ФЛП, которые проводят технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), и деятельность в сфере аудита | Здесь следует сказать о том, что деятельность в сфере аудита классифицируется под кодом КВЭД 69.20 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения» (п.п. 291.5.2 НКУ). Но это не значит, что все виды деятельности, указанные под этим кодом, выпадают с упрощенки. Фискалы считают, что когда код вида деятельности предусматривает несколько видов хоздеятельности, в том числе запрещенные, то ФЛП должен просто в регистрационном заявлении указать перечень видов деятельности, отнесенных к соответствующему коду, кроме запретного (письмо ГУ ГФС во Львовской обл. от 21.03.2019 № 1139/М/13.1-12/ІПК и БЗ 107.01.01). То есть ФЛП могут осуществлять деятельность в сфере бухучета. Подробно об этом см. «Когда отказывают в регистрации упрощенцем» этого номера |
| 2 | ФЛП, предоставляющие в аренду земучастки, недвижимость | ФЛП запрещено предоставлять в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ): — земучастки, общая площадь которых превышает 0,2 га; — жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м2; — нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м2. Поэтому если ФЛП до перехода на упрощенку сдает в аренду площадь, которая превышает разрешенную, то, чтобы он мог быть упрощенцем после перехода на ЕН, ему следует отказаться от сдачи в аренду сверхнормативной площади имущества. Все, что превышает разрешенную площадь, у ФЛП должно либо простаивать, либо использоваться в другой деятельности. Сдавать эту сверхнормативную площадь в аренду запрещено (БЗ 107.01.04, 107.01.02) |
| 3 | Физлица, которые не входят в когорту предпринимателей | Выбрать ЕН могут только физлица-предприниматели (п. 291.3 НКУ). Поэтому те физлица, которые не являются предпринимателями, быть плательщиком ЕН не могут. Так, например, в настоящий момент фискалы (БЗ 107.01.02) прямо заявляют, что не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. В качестве примера они указывают, что работать на ЕН не могут физлица, осуществляющие: — адвокатскую деятельность; — нотариальную деятельность. Аргументы: согласно законодательству эти два вида деятельности осуществляют лица, не являющиеся предпринимателями. Хотя если нотариус или адвокат будут параллельно заниматься и другими видами деятельности, то относительно этих видов деятельности они могут быть ФЛП и выбрать ЕН |
| Юрлица группы 3 | ||
| 1 | Юрлица, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % | Из самого ограничения видно (п.п. 291.5.5 НКУ), что оно касается только долей в уставном капитале, принадлежащих юрлицу, а именно — юрлицу-резиденту, являющемуся общесистемщиком, или юрлицу-нерезиденту. При этом, считая 25 % границу, следует учитывать совокупный размер долей, принадлежащих всем юрлицам-неединоналожникам, а не долю каждого участника. Если учредителем юрлица является физлицо (резидент или нерезидент), то обращать внимание на их долю в уставном капитале не следует. О том, как поступать в случае, когда вы случайно нарушили это ограничение, читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 27 |
| 2 | Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, не являющиеся плательщиком ЕН | Из этого ограничения (п.п. 291.5.6 НКУ) следует, что только когда головное предприятие является плательщиком ЕН, то и все его обособленные подразделения становятся плательщиком ЕН. При этом головное предприятие, регистрирующееся упрощенцем, в регистрационном заявлении должно перечислить свои обособленные подразделения (БЗ 108.01.01). Если головное предприятие не является плательщиком ЕН, то его обособленным подразделениям нельзя переходить на ЕН |
Форма расчетов
Также юрлицам и ФЛП, соблюдающим вышеприведенные требования, следует помнить, что как только они станут плательщиками ЕН, они:
— должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). На наш взгляд, этот запрет касается исключительно неденежных расчетов при определении дохода. То есть запрет действует, когда плательщик ЕН продает свой товар (работу, услугу) и в виде платы за него получает не деньги, а товар (работу, услугу). А потому, на наш взгляд, о неденежных расчетах при приобретении товаров (работ, услуг), то есть когда плательщик ЕН рассчитывается за полученный от других лиц товар (работу, услугу) в неденежной форме (например, выдает вексель), с точки зрения покупателя говорить не следует. Хотя налоговики в отношении этого вывода не столь категоричны. Подробно об этом запрете см. «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 13;
— должны осуществлять только деятельность, указанную в Реестре плательщиков ЕН (п. 293.4 и п.п. 296.5.5 НКУ). Вносить виды деятельности в Реестр ФЛП и юрлица будут при выборе ЕН или когда надумают, работая на ЕН, начать заниматься видом деятельности, информация о котором не внесена в Реестр. При этом упрощенцам группы 3 фискалы разрешают вносить новый вид деятельности в Реестр плательщиков ЕН не позднее последнего дня квартала, в котором произошли такие изменения (БЗ, 107.07 и 108.04), а ФЛП групп 1 и 2 должны сделать это не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 298.5 НКУ).
Нарушение вышеперечисленных требований может привести к очень негативным последствиям.
