Загальні правила
Обрати спрощену систему оподаткування, а саме групи 1 — 3, можуть як ФОП, так і юридичні особи. При цьому ФОП можуть бути платниками ЄП груп 1 — 3, а ось юрособи можуть стати платниками лише однієї з цих груп, а саме — третьої.
Щоб стати платником ЄП окремої групи, суб’єкт господарювання має виконати цілу низку вимог. Ці вимоги умовно можна поділити на чотири блоки:
1) гранична кількість найманих працівників;
2) граничний обсяг доходу за рік;
3) заборонені форма та види діяльності;
4) заборона на негрошову форму розрахунків.
Розглянемо далі детально дві останні вимоги до платників ЄП. З першими двома ви можете ознайомитися «Дохід і працівники — межі для спрощенки» цього номера. Але перед тим, як це зробити, у табл. 1 наведемо загальні вимоги для кожної групи ЄП.
Таблиця 1. Вимоги до претендентів на ЄП
| Вимоги | Група ЄП | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Обсяг доходу за рік | 167 розмірів МЗП* | 834 розміри МЗП* | 1167 розмірів МЗП* |
| Кількість працівників | 0 | не перевищує 10 | необмежена |
| Види діяльності | роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або діяльність з надання побутових послуг населенню | — діяльність з надання послуг**, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню***; — виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства | усі види діяльності, що не заборонені на ЄП і перелічені у п. 291.5 ПКУ |
| Форма розрахунків | виключно грошова (готівкова або безготівкова) | ||
| * Детально про абсолютні розміри граничного доходу читайте «Дохід і працівники — межі для спрощенки». ** При цьому заборонено ФОП групи 2 надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 68.31 КВЕД-2010), а також здійснювати виробництво, постачання, продаж (реалізацію) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. *** ФОП — платники ЄП групи 2 не мають права надавати послуги (у тому числі здавати в оренду майно) не платникам ЄП чи не населенню. При цьому, на думку податківців, фізособи-нерезиденти, що перебувають за межами України, до населення не відносяться. Тож, наприклад, вони проти, щоб спрощенці групи 2 надавали послуги навчання нерезидентам, що перебувають за межами України (див. лист ДПСУ від 20.04.2021 № 1620/ІПК/20-40-24-04-10). | |||
Заборонені види діяльності
Щоб бути платником ЄП, потрібно не тільки дотримуватися вимог щодо кількості найманих працівників та обсягу доходу, а й слід здійснювати, перебуваючи на ЄП, тільки дозволені види діяльності, встановлені для певної групи ЄП. Перелік усіх заборон, пов’язаних конкретно з діяльністю платників ЄП, розміщений у п. 291.5 ПКУ. Наведемо їх у табл. 2.
Таблиця 2. Хто не може бути платником ЄП
| № з/п | Не можуть працювати на ЄП | Пояснення |
| ФОП і юрособи всіх груп | ||
| 1 | Суб’єкти, які здійснюють заборонені на ЄП види діяльності | Перелік заборонених для всіх видів діяльності наведено у п.п. 291.5.1 ПКУ. До заборонених усім спрощенцям видів діяльності відносять: — діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора); — обмін іноземної валюти; — виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, перрі (без додання спирту) і столових вин); — видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння); — видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення; — діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, здійснюється страховими агентами, сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ; — діяльність з управління підприємствами; — діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж; — діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату; — діяльність з організації, проведення гастрольних заходів. Щоб перейти на ЄП, суб’єкту господарювання не потрібно заздалегідь дотримуватися видів діяльності, лише дозволенних на ЄП. Обмеження щодо видів діяльності діє лише для тих, хто перейде на ЄП. Головне, обираючи ЄП, не вказати в реєстраційній заяві заборонений вид діяльності (БЗ 107.01.01). Наприклад, коли суб’єкт, який вирішив стати спрощенцем, вкаже у реєстраційній заяві, що він збирається на ЄП займатися забороненими видами діяльності, зокрема вироблятиме підакцизні товари, чи займатися організацією гастрольних заходів (тобто вкаже відповідний КВЕД), то йому, тільки опираючись на це, відмовлять у реєстрація спрощенцем. Водночас якщо суб’єкт до переходу на спрощену систему оподаткування займається забороненими видами діяльності, наприклад, видобуває корисні копалини загальнодержавного значення (зокрема, видобуває підземну воду, яка визнана корисною копалиною загальнодержавного значення), то йому, щоб бути спрощенцем, слід просто припинити видобуток води після переходу на спрощену систему |
| 2 | Суб’єкти, що мають податковий борг на день подання реєстраційної Заяви | Відмовити в реєстрації мають у випадку наявності податкового боргу навіть у незначному розмірі, тобто навіть у розмірі 1 копійки. Причому податківці наполягають, що тут ідеться й про непідприємницький податковий борг фізособи (крім боргу зі сплати ЄСВ) (БЗ 107.01.08). Виняток із цього правила — це наявність безнадійного податкового боргу, що виник у результаті дії обставин непереборної сили, тобто форс-мажорних обставин (п.п. 291.5.8 ПКУ) |
| 3 | Фізичні та юридичні особи — нерезиденти | Якщо розглядати це обмеження з позиції юросіб, то не можуть бути платником ЄП юрособи, які є нерезидентами у розумінні п.п. 14.1.122 ПКУ. Зокрема, ідеться про іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав тощо. А от якщо в складі юрособи засновником є нерезидент, то така юрособа може бути платником ЄП при виконанні іншого обмеження (про нього — далі). Що стосується фізосіб-нерезидентів, то виходячи із норм п.п. 14.1.213 ПКУ Мінфін (лист від 16.11.2020 № 11220-16-10/35037) і ДПСУ (лист від 23.11.2020 № 33295/6/99-00-04-05-03-06) переконані, що фізособа-нерезидент може бути резидентом. а отже, й може бути платником ЄП. Але щоб бути резидентом у фізособи-нерезидента місце постійного проживання має бути в Україні, а якщо вона має місце постійного проживання також в іноземній державі, то така фізособа, щоб бути резидентом і платником ЄП, повинна мати центр життєвих інтересів в Україні |
| 4 | Страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестфонди і компанії, інші фінустанови, визначені законом; реєстратори ЦПУ | Усі перелічені суб’єкти не можуть бути платником ЄП відповідно до п.п. 291.5.4 ПКУ. Проте фіскали не проти, щоб це обмеження не стосувалося юросіб — суб’єктів господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами. Такий висновок вони зробили щодо юросіб, які не є фінустановою, але: — займаються лізингом інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правам (лист ДПСУ від 22.12.2015 № 27445/6/99-99-19-02-02-15); — здійснюють господарську діяльність страхового агента з видом діяльності «Діяльність страхових агентів і брокерів» (позиція 66.22) (лист ГУ ДФС у Кіровоградській обл. від 22.01.2019 № 246/ІПК/11-28-12-02-15) |
| ФОП груп 1 — 3 | ||
| 1 | ФОП, які здійснюють технічні випробування та дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005) та діяльність у сфері аудиту | Тут слід сказати про те, що діяльність у сфері аудиту класифікується під кодом КВЕД 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування» (п.п. 291.5.2 ПКУ). Але це не означає, що всі види діяльності, які вказані під цим кодом, випадають зі спрощенки. Фіскали вважають, що коли код виду діяльності передбачає кілька видів госпдіяльності, у тому числі заборонені, то ФОП має просто в реєстраційній заяві зазначити перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім заборонного (лист ГУ ДФС у Львівській області від 21.03.2019 № 1139/М/13.1-12/ІПК та БЗ 107.01.01). Тобто ФОП можуть здійснювати діяльність у сфері бухгалтерського обліку та консультування з питань оподаткування. Детально про це див. «Коли відмовляють у реєстрації спрощенцем» цього номера |
| 2 | ФОП, які надають в оренду земділянки, нерухомість | ФОП заборонено надавати в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ): — земділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га; — житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 м2; — нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 м2 Тому якщо ФОП до переходу на спрощенку здає в оренду площу, яка перевищує дозволену, то, щоб він міг бути спрощенцем після переходу на ЄП, йому слід відмовитися від здачі в оренду наднормативної площі майна. Все, що перевищує дозволену площу, у ФОП має або простоювати, або використовуватися в іншій діяльності. Здавати цю наднормативну площу в оренду заборонено (БЗ 107.01.04, 107.01.02) |
| 3 | Фізособи, які не входять до когорти підприємців | Обрати ЄП можуть тільки фізособи-підприємці (п. 291.3 ПКУ). Тому ті фізособи, які не є підприємцем, бути платником ЄП не можуть. Так, наприклад, на сьогодні фіскали (БЗ 107.01.02) прямо заявляють, що не мають права займатися підприємницькою діяльністю особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність. Як приклад вони зазначають, що працювати на ЄП не можуть фізособи, які здійснюють: — адвокатську діяльність; — нотаріальну діяльність. Аргументи: згідно із законодавством ці два види діяльності здійснюють особи, які не є підприємцями. Хоча якщо нотаріус чи адвокат будуть паралельно займатися й іншими видами діяльності, то щодо тих видів діяльності вони можуть бути ФОП та обрати ЄП |
| Юрособи групи 3 | ||
| 1 | Юрособи, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам, які не є платниками ЄП, дорівнює або перевищує 25 % | Із самого обмеження видно (п.п. 291.5.5 ПКУ), що воно стосується тільки часток у статному капіталі, які належать юрособі, а саме — юрособі-резиденту, яка є загальносистемником, чи юрособі-нерезиденту. При цьому, рахуючи 25 % межу, слід ураховувати сукупний розмір часток, які належать усім юрособам-неєдиноподатникам, а не частку кожного учасника. Якщо засновником юрособи є фізособа (резидент чи нерезидент), то звертати увагу на їх частку у статутному капіталі не слід. Про те, як чинити у разі, коли ви випадково порушили це обмеження (навіть при реєстрації платником ЄП), читайте у «Податки & бухоблік», 2019, № 19, с. 27 |
| 2 | Представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, які не є платником ЄП | З цього обмеження (п.п. 291.5.6 ПКУ) випливає, що тільки коли головне підприємство є платником ЄП, то й усі його відокремлені підрозділи стають платником ЄП. При цьому головне підприємство, яке реєструється спрощенцем у реєстраційній заяві, має перелічити свої відокремлені підрозділи (БЗ 108.01.01). Якщо головне підприємство не є платником ЄП, то його відокремленим підрозділам не можна переходити на ЄП |
Форма розрахунків
Також юрособам і ФОП, які дотримуються вищенаведених вимог, слід пам’ятати, що тільки-но стануть платниками ЄП, вони:
— повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) (п. 291.6 ПКУ). При цьому, на наш погляд, ця заборона стосується виключно негрошових розрахунків при визначенні доходу. Тобто заборона діє, коли платник ЄП продає свій товар (роботу, послугу) і у вигляді оплати за нього отримує не гроші, а товар (роботу, послугу). А тому, на наш погляд, про негрошові розрахунки при придбанні товарів (робіт, послуг), тобто коли платник ЄП розраховується за отриманий від інших осіб товар (роботу, послугу) у негрошовій формі (наприклад, видає вексель), з позиції покупця товарів, робіт, послуг говорити не слід. Хоча податківці щодо цього висновку не такі категоричні. Детально про цю заборону читайте у «Податки & бухоблік», 2019, № 19, с. 13;
— повинні здійснювати лише діяльність, зазначену у Реєстрі платників ЄП (п. 293.4 та п.п. 296.5.5 ПКУ). Вносити види діяльності до Реєстру платників єдиного податку ФОП і юрособи будуть при обранні ЄП або коли надумають, працюючи на спрощеній системі, почати займатися видом діяльності, інформація про який не внесена до Реєстру. При цьому спрощенцям групи 3 фіскали дозволяють уносити новий вид діяльності до Реєстру платників ЄП не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (БЗ, 107.07 та 108.04), а ФОП груп 1 та 2 мають зробити це не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися такі зміни (п. 298.5 ПКУ).
Порушення перелічених вище вимог може призвести до дуже негативних наслідків.
