Теми статей
Обрати теми

Конструктивні дивіденди: мега-УПК від Мінфіну

Нестеренко Максим, податковий експерт
Наказ Мінфіну від 20.08.2021 р. № 480

Починаючи з 01.01.2021 р. ціла низка операцій згідно з п.п. 14.1.49 ПКУ визначені як такі, що прирівнюються до дивідендів. Лікнеп на цю тему ми проводили у «Податки & бухоблік», 2021, №18, с. 28. Зараз Мінфін вирішив ошелешити платників і бабахнув 40-сторінковою УПК на цю тему. Спробуємо зняти з них раціональний «сухий залишок»!

Одразу скажемо: незважаючи на значний обсяг УПК, Мінфін жодним словом не обмовився про дивідендний авансовий внесок. Усі його роз’яснення стосуються правил, за якими конструктивні дивіденди (КД) оподатковуються податком на репатріацію.

Висновок документа

Якщо податок на репатріацію не утримано безпосередньо при виплаті КД нерезиденту, податок на репатріацію розраховується із застосуванням коефіцієнта. Перерахувати податок до бюджету можна пізніше

КД згідно з ПКУ оподатковуються податком на репатріацію на підставі п.п. «б» п.п. 141.4.1 ПКУ. Особливістю КД є те, що податок на репатріацію при їх виплаті нерезиденту сплачується не під час виплати, а до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції. Тобто при виплаті КД у 2021 році податок на репатріацію треба сплатити до 01.10.2022 р. (див. п.п. 39.4.2 ПКУ).

Інакше кажучи, дата фактичної сплати податку (до 01.10.2022 р.) має значення, лише аби при виплаті КД резидент уникнув штрафів згідно зі ст. 1251 ПКУ. Натуркоефіцієнт, передбачений п.п. 141.4.2 ПКУ, може застосовуватися, навіть якщо податок на репатріацію сплачено вчасно. Не застосовувати його можна, тільки якщо: (1) КД виплачуються у грошовій формі; (2) податок утримано (нараховано) безпосередньо під час здійснення операції, хай навіть ще до сплати податку в бюджет.

Згідно з абзацом шостим п.п. 14.1.49 ПКУ КД є сума експортної знижки, яка вимагає коригувань згідно з п.п. 140.5.1 ПКУ. Тут натуркоефіцієнт буде в будь-якому випадку, бо КД виплачуються в натуральній формі. Натомість абзац п’ятий п.п. 14.1.49 ПКУ визначає КД суму завищення витрат, при якому здійснюється коригування згідно з п.п. 140.5.2 ПКУ. Проілюструємо підхід Мінфіну до КД на прикладі різних ситуацій із завищенням витрат при імпорті.

Розрахунок податку на репатріацію із КД при здорожченому імпорті

Дата фактичної оплати

Податок на репатріацію

Дата утримання податку

Особливості ситуації

Натур-коефіцієнт

Приклад. Імпорт (еквівалент 700000 грн), витрати завищено на еквівалент 100000 грн. Податок на репатріацію складає 15000 грн (100000 х 15 %)

після 01.10.2022

утримано

оприбуткування товарів

Заборгованість зменшено до еквіваленту 685000 грн.

Нерезидент згоден

до 01.10.2022

утримано

перша подія

Фактично сплачено нерезиденту еквівалент 685000 грн.

Нерезидент згоден

до 01.10.2022

НЕ утримано

мав утримати на дату першої події

Фактично сплачено нерезиденту еквівалент 700000 грн

+

частково до 01.10.2022 р., частково після

НЕ утримано

мав утримати з суми 33333,33*

Фактично сплачено нерезиденту еквівалент 690000 грн

+**

до 01.10.2022

утримано

перша подія

Фактично сплачено нерезиденту еквівалент 685000 грн.

Нерезидент НЕ згоден. Резидент доплачує ще 15000 грн

+***

* Сума непогашеного платежу — 10000 грн, а сума податку на репатріацію з усієї операції становить 15000 грн. Однак 10000 грн вистачить, лише аби утримати податок з 66666,67 грн (10000 : 15 %). Відповідно вважається, що з 33333,33 грн (100000 - 66666,67) податок не утримано при виплаті.

** Натуркоефіцієнт застосовується до суми 33333,33 грн. Відповідно сума податку становитиме 15882,35 грн (10000 + 5882,35).

*** Натуркоефіцієнт застосовується до усіх 100000 грн. Відповідно сума податку становитиме 17647,06 грн і резидент має доплатити 2647,06 грн.

Висновок документа

КД можуть оподатковуватися згідно з правилами міжнародного договору, тільки якщо операція є дивідендами відповідно до положень конвенції, яка застосовується

Цілком очевидно, що абз. 3 — 7 п.п. 14.1.49 ПКУ прирівнюють КД до дивідендів тільки відповідно до положень українського податкового законодавства. Якщо ж резидент хоче оподаткувати операцію згідно з міжнародними договорами, то кожен з них має своє визначення дивідендів. Тож якщо застосовується конвенція, необхідно аналізувати, що саме ця конвенція розуміє під дивідендами і як саме вона розглядає операцію, яка з погляду ПКУ є КД.

Щоправда, Мінфін таки дає невеличкий спойлер: на його думку, КД з абз. 3 і 7 п.п. 14.1.49 ПКУ є дивідендами відповідно до загальних принципів міжнародного податкового права. Тож якщо дотримано вимоги ст. 103 ПКУ, такі КД можна оподатковувати згідно з нормами, які передбачено у конвенціях для дивідендів. Якщо ж ідеться про КД за трансфертними операціями (абз. 4 — 6 п.п. 14.1.49 ПКУ), оподаткування прямо залежить від того, як визначає дивіденди та чи інша конвенція.

Більшість конвенцій сформульовані так, що дивіденди може отримувати особа, яка володіє часткою в корпоративних правах. Якщо у резидента така конвенція, то трансфертні КД для неї дивідендами не є. Якщо ж конвенція містить широке визначення дивідендів, трансфертні КД можуть оподатковуватись як дивіденди.

Тобто Мінфін застосовує до КД той підхід, про який ми повідомляли (на прикладі роялті) у «Податки & бухоблік», 2021, № 17, с. 19.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі