Объем спецЕН-дохода — без ограничений
Отныне все физические лица — предприниматели (ФЛП) и юрлица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы смогут быть ЕН-плательщиками группы 3 по ставке 2 % без ограничения объема дохода (п.п. 9.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть для пребывания на спецЕН теперь не надо контролировать, чтобы объем дохода в течение календарного года не превысил 10 миллиардов гривень. А следовательно, к таким ФЛП и юрлицам — ЕН-плательщикам группы 3 по ставке 2 %
не применяется ограничение ни в отношении объема дохода в размере бывших 10 млрд грн, ни по количеству лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях
Расширение круга спецЕНщиков
Обновленный п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ позволил находиться в рядах ЕН-плательщиков группы 3 по ставке 2 % субъектам хозяйствования (юрлицам и ФЛП), которые осуществляют розничную торговлю подакцизными товарами. Поэтому быть плательщиками спецЕН сейчас могут три категории подакцизников. А именно, те, кто осуществляет:
1) розничную продажу горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров;
2) импорт автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, транспортных средств для перевозки грузов;
3) розничную торговлю подакцизными товарами.
Обращаем внимание! Такие разрешенные ЕН-плательщикам группы 3 по ставке 2 % виды акцизной деятельности могут осуществлять как юрлица, так и ФЛП.
Еще одно исключение из перечня запретов для пребывания на спецЕН касается добычи, реализации полезных ископаемых. Так вот, здесь позволили находиться на ЕН группы 3 со ставкой 2 % предприятиям (!), которые предоставляют услуги централизованного водоснабжения и водоотвода и при этом добывают подземные и поверхностные воды. Заметьте! Речь идет о добыче подземных и поверхностных вод только предприятиями, которые предоставляют услуги централизованного водоснабжения и водоотвода!
Восстановление прибыльного статуса — судьба переплат и убытков
У многих плательщиков налога на прибыль, которые на период военного положения решили избрать спецЕН, на дату перехода на уплату ЕН по ставке 2 % имелись или переплата по этому налогу, и/или неучтенные в уменьшение налогового обязательства авансовые взносы при выплате дивидендов, и/или непогашенные прибыльные убытки. Полностью логично, что у них возникал вопрос —
можно ли будет зачесть такие суммы при восстановлении прибыльного статуса?
Позитивный ответ дает сегодня новый п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.
Так, после возобновления уплаты налога на прибыль суммы, которые существовали на дату перехода на ЕН-группу 3 по ставке 2 %, могут быть зачтены:
1) излишне уплаченный налог на прибыль (переплата) — в погашение денежных обязательств по этому налогу, которые будут возникать. Следовательно, заплатить в бюджет можно будет рассчитанную в строке 19 декларации сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате по итогам последнего отчетного периода, уменьшенную на переплату, которая учитывается в интегрированной карточке плательщика;
2) неучтенные дивидендные авансовые взносы — в уменьшение начисленной суммы налогового обязательства по налогу на прибыль. То есть авансовые взносы по дивидендам, которые не сыграли в уменьшение налога до ЕН-перехода и зафиксированы в строке 16.4.2 приложения ЗП к декларации, можно будет зачислять в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации после восстановления прибыльного статуса.
Немного забегая вперед, отметим, что по требованиям п.п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ все плательщики налога на прибыль, как квартальщики, так и годовики, которые перешли на спецЕН, обязаны подать прибыльную декларацию за тот отрезок в течение календарного года, в котором они были плательщиками налога на прибыль;
3) отрицательное значение прибыльного объекта — в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль, который будет возникать, в порядке, определенном п. 140.4 НКУ (ср. ). Поэтому задекларированное в строке 04 прибыльной декларации за допереходный период на спецЕН отрицательное «-» значение (убыток) не сгорает. Его можно будет учесть после возвращения на уплату налога на прибыль.
Но крупным плательщикам (тем, кто подпадает под п.п. 14.1.24 НКУ) надо помнить, что начиная с деклараций за отчетные периоды 2022 года им разрешено уменьшать финрезультат до налогообложения только на 50 % суммы отрицательного значения прошлых отчетных лет (п.п. 140.4.4 НКУ). И только если оставшаяся сумма убытков будет составлять до 10 % от финрезультата, то такие убытки учитываются в полном объеме. Убытки прошлых лет, которые остались непогашенными по состоянию на 01.01.2022, учитываются в уменьшение финрезультата по тем же правилам, что и текущие убытки, которые возникнут начиная с 2022 года (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
4) не учтенные в уменьшение финрезультата нерезидентские проценты по нормам п. 140.3 НКУ — уменьшают финрезультат с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ. Напомним: проценты по долговым обязательствам от нерезидента, которые не сыграли в налоговом учете прошлых периодов, увеличив финрезультат согласно п. 140.2 НКУ (строка 3.1.1 приложения РІ), разрешено переносить «на будущее» до полного погашения, уменьшая их сумму ежегодно на 5 % (п. 140.3 НКУ). При этом должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 140.2 НКУ. Подробности о нерезидентской процентной разнице читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 87, с. 7 и № 85, с. 13.
Прибыльная декларация после спецЕН
Прежде всего отметим! Прибыльщики, которые перешли в ЕН-группу 3 со ставкой 2 %, обязаны подать декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, который предшествует кварталу перехода на упрощенку. И декларацию нужно подавать в течение 40 календарных дней после окончания периода пребывания на общей системе (БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). То есть если прибыльщик-годовик перешел на спецЕН с 1 апреля 2022 года, ему не надо ожидать конца года. Такой плательщик, как, собственно, и квартальщик, должен отчитаться по налогу на прибыль за І квартал 2022 года не позже 10.05.2022.
А как отчитываться прибыльщику после восстановления в течение года его первичного статуса? Ответ на этот вопрос содержит п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. По его требованиям
плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату спецЕН и в этом же году восстановил прибыльный статус, составляет и подает декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала такого календарного года
Но при определении объекта налогообложения, указанного в п.п. 134.1.1 НКУ (с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ НКУ), такой плательщик-общесистемщик не учитывает результаты деятельности за периоды пребывания на ЕН группы 3 по ставке 2 %.
В то же время за весь отчетный год, в том числе с учетом доходов, полученных за периоды такого года, в которых прибыльщик находился на спецЕН, исчисляется объем годового дохода от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) для целей:
— признания хозопераций контролируемыми по п.п. 39.2.1.7 НКУ;
— (не) применения корректировок финрезультата на все разницы в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ;
— установления годового налогового (отчетного) периода по п. 137.5 НКУ для исчисления и уплаты налога на прибыль.
