Отказываемся от 2 % ЕН: заявление и последствия

* О преимуществах и недостатках ЕН по ставке 2 % см. «Налоги & бухучет», 2022, № 24.

Сроки для отказа от спецЕН

В соответствии с п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ плательщик налога имеет право самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения (спецЕН группы 3 по ставке 2 % дохода), предусмотренных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Это можно сделать, не ожидая отмены военного положения, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

Как объясняют налоговики (см. вопрос 59 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022 и разъяснение ГУ ГНС в Закарпатской области от 12.04.2022), заявление надо успеть подать до первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение об отказе от 2 % ЕН. Например, в случае принятия решения об отказе от регистрации плательщиком ЕН группы 3 по ставке 2 % с 01.06.2022, Заявление об отказе должно быть подано в контролирующий орган не позже 31.05.2022.

Однако если вы уже с 1 апреля работаете на спецЕН и видите, что он вам не подходит, то ничего вам не мешает принять решение и уже с 01.05.2022 отказаться от спецЕН группы 3 по ставке 2 %. В таком случае вы должны успеть подать заявление не позже 29.04.2022 — последнего рабочего дня апреля.

Можно ли останься на ЕН в группе 3?

Да, можно. Те плательщики, которые до перехода на спецЕН были в группе 3 на ставке 3 %, без проблем могут вернуться к старой жизни. Как объясняют налоговики, плательщики ЕН группы 3 по ставке 2 % в теяение года не ограничены в праве изменить ставку ЕН третьей группы на 3 % или 5 % путем подачи в контролирующий орган заявления об изменении ставки (см. вопрос 54 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022).

Поэтому те плательщики, которые до перехода на спецЕН работали в группе 3 на ставке 3 % (с НДС), могут не бросать упрощенку, а просто изменить ставку.

Судя по объяснениям налоговиков, после отказа от спецЕН (или автоматически после окончания военного положения) плательщик может вернуться к системе налогообложения, на которой находились до избрания спецЕН по ставке 2 % дохода!

Поэтому те плательщики, которые до перехода на спецЕН работали на общей системе (с налогом на прибыль и НДС), имеют возможность только отказаться от ЕН.

Составляем Заявление

И для отказа, и для изменения ставки подаем Заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 (ср. ). Однако заполняется заявление по-разному, в зависимости от цели перехода.

Выбираем другую ставку ЕН. В Заявлении на изменение ставки делаем отметку «Х» напротив «Внесення змін». Ключевым в этом Заявлении будет поле 5.2 — в нем обязательно указываем дату, с которой плательщик хочет быть на новой ставке. Так, приняв решение изменить ставку с 1 мая 2022 года, после слов «дата (період) зміни з» прописываем «першого травня дві тисячі двадцять другого року».

Изменяя ставку с 2 % на НДСную 3 %, поля напротив текста «з групи на групу» пишем с 3 на 3. Дальше указываем старую и новую ставки ЕН. То есть в поле 5.2 должен быть следующий текст «зі ставки 2,00 на ставку 3,00 %». Поле 5.3, судя по объяснениям налоговиков, можно не заполнять. Указанная в нем информация не повлияет на восстановление у плательщика регистрации НДС после отказа от спецЕН.

Поля 6 — 9 заполняем с теми же данными, которые проставляли при изменении ставки с 3 % на 2 %. .

Переходим на общую систему. В Заявлении делаем отметку «Х» напротив «Відмова». Поля 5.1 — 5.4 пропускаем. В поле 5.5 указываем дату (период) отказа.

Так, приняв решение отказаться от спецЕН с 1 мая 2022 года, после слов «дата (період) відмови від застосування спрощеної системи оподаткування з» прописываем «першого травня дві тисячі двадцять другого року». Но ставим отметку «Х» напротив «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Как подать заявление?

Руководствуясь ответом налоговиков на вопрос 7, послать заявление можно по выбору в бумажной или в электронной форме. Также реализована возможность подать заявление и через Е-кабинет. Он работает, но по особому режиму — в рабочие дни с 8 до 18 часов (п.п. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

1. Зайдите в Е-кабинет.

2. Выберите раздел «Ведення звітності», год 2022, период — апрель.

3. Создайте Заявление (ФЛП заполняет заявление по идентификатору F0102003, юрлицо — по идентификатору J0102003).

4. Ожидайте вторую квитанцию о приеме отчетности, а потом — проверьте внесение изменений в Реестр плательщиков единого налога (проверка — cabinet.tax.gov.ua).

Возвращаемся в ряды прибыльщиков: переходное

Учитываем «хвосты».Так, отказавшись от 2 % ЕН и вернувшись на общую систему, — восстановленный плательщик может учесть «хвосты», которые остались неучтенными на дату перехода на ЕН по ставке 2 % (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ):

— переплату по налогу на прибыль предприятий, — в погашение денежных обязательств по налогу на прибыль;

— авансовые взносы при выплате дивидендов, — в уменьшение начисленного налога после восстановления;

— отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль предприятий, — в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль предприятий;

— проценты, которые превышают сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, и увеличили финрезультат до налогообложения, — уменьшают финрезультат до налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, после восстановления уплаты налога на прибыль предприятий.

Составляем отчетность. Оставляя ряды ЕН по ставке 2 %, плательщику нужно отчитаться по этому налогу. Налоговую декларацию ЕН-плательщикам группы 3 по ставке 2 % подают фискалам в сроки, установленные для месячного налогового (отчетного) периода (п.п. 9.7 подразд. 8 розд. ХХ НКУ). То есть подать ЕН-декларацию нужно будет в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 НКУ).

Новая форма налоговой декларации плательщика ЕН группы 3 по ставке 2 % теперь разрабатывается (см. вопрос 8 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022).

Что касается декларации по налогу на прибыль, то плательщик, который в течение календарного года перешел на ЕН по ставке 2 %, в случае восстановления им в этом же году уплаты налога на прибыль составляет ее нарастающим итогом с начала календарного года.

То есть учитываем и показатели декларации по налогу на прибыль, поданной плательщиком при переходе на ЕН по ставке 2 %, за период с 1 января отчетного года по дату перехода на ЕН.

Учитывая нормы пп. 9.11 и 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, подать налоговую декларацию по налогу на прибыль плательщик должен по период (периоды) в течение календарного года, в котором (которых) он был плательщиком налога на прибыль предприятий. То есть, вернувшись на общую систему 01.05.2022, плательщику придется подавать декларацию за полугодие.

Об особенностях составления декларации по налогу на прибыль и финотчетности к ней при возвращении плательщика в середине года со спецЕН подробнее будет в следующих материалах. Теперь добавим, при исчислении налога не забываем о переходных положениях из подразд. 4 разд. ХХ НКУ для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую:

1) отгрузка на спецЕН — оплата после возвращения на общую систему. Сумма оплаты из-за увеличивающей финрезультат разницы (стр. 4.1.5.1 приложения РІ к прибыльной декларации) будет обложена налогом на прибыль по ставке 18 %. Причем, независимо от того, применяет плательщик налога на прибыль корректирующие разницы или нет (п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

2) оплата на спецЕН — отгрузка после возвращения на общую систему. Операция попадает под двойное налогообложение — один раз на спецЕН, а потом согласно правилам бухучета на общей системе. Как объясняют налоговики, уменьшение финрезультата не предусмотрено и требуют действовать по бухучетным правилам (см. вопрос 64 из разъяснения ГНСУ от 07.04.2022, БЗ 102.11 и БЗ 102.12).

Однако, считаем, откорректировать финрезультат все же надо: (1) уменьшив финрезультат на сумму бухучетного дохода (строка 4.2.9 приложения РІ) и, одновременно, (2) увеличив его на сумму бухучетной себестоимость реализованных товаров (услуг/работ) (строка 4.1.12 приложения РІ). Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2022, № 26.

Считаем доход. Вернувшись до конца года со спецЕН на общую систему налогообложения, доход для целей применения п.п. 134.1.1 НКУ, а именно определения стоимостного критерия в 40 млн грн: (1) не применения налоговых разниц и (2) возможности применения исключительно годового отчетного периода будет определяться за весь такой календарный год. То есть в годовой доход (строку 01 декларации по налогу на прибыль) будет включаться и доход, полученный во время пребывания на спецЕН.

Как объясняют налоговики, в случае если значение строке 01 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за отчетный период — 2022 год не превышает 40 млн гривень, плательщик может не применять в такой декларации разницы, определенные разделом ІІІ НКУ, и применяет в 2023 году исключительно годовой отчетный период (см. tax.gov.ua/data/files/266824.pdf).

Контролируемые операции. Хозяйственные операции, осуществленные плательщиком за периоды пребывания на уплате ЕН по ставке 2 %, при определении стоимостного критерия контролируемых операций — 10 млн грн, не учитываются.

А вот для целей применения п.п. 39.2.1.7 НКУ, а именно стоимостного критерия определения контролируемых операций для целей трансфертного ценообразования (150 млн грн) исчисляется за весь отчетный год — с учетом доходов на спецЕН.

Восстанавливаем НДС-статус

Компенсирующие НО. По требованиям п.п. 9.9 подразд. 8 розд. ХХ НКУ плательщик НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ должен начислить компенсирующие НО по приобретенным/изготовленным до начала применения спецЕН товарам/услугам, необоротным активам, которые использованы в операциях, не являющихся объектом налогообложения, — поставленные, реализованные в период пребывания на ЕН с оборота. Определить НО по НДС придется также по товарам/услугам, которые были приобретены с НДС до перехода на спецЕН и (1) экспортированы во время применения ЕН по ставке 2 % или (2) использованы для производства продукции, экспорт которой был осуществлен во время применения спецЕН (см. вопрос 17 из разъяснения ГНСУ от 07.04.2022).

Что касается необоротных активов, считаем, речь идет о начислении компенсирующего НДС именно по поставленным/реализованным в период пребывания НДС-плательщика на ЕН группы 3 со ставкой 2 % дохода товарам.

Начисляют компенсирующие НО при условии, что суммы НДС были включены в состав НК на дату перехода на спецЕН. Сделать это НДС-плательщик должен не позже последнего дня отчетного периода восстановления его НДС-регистрации. То есть, если регистрация НДС восстановлена с 01.05.2022, то начислить компенсирующие НО следует не позже 31.05.2022.

НДС-базу при начислении компенсирующих НО определяют так:

— по товарам/услугам — исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг;

— по необоротным активам, которые были проданы — исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции, а в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены.

1) Приобрели до спецЕН — использовали после возвращения на общую систему (восстановления НДС). В таком случае НК сохраняется и компенсировать его не нужно (см. вопрос 5 из разъяснения ГНСУ от 07.04.2022 и БЗ 101.13).

2) Приобрели на спецЕН — использовали после возвращения на общую систему (восстановления НДС). В таком случае несмотря на то, приобретались такие товары с НДС или без, при их дальнейшей поставке придется уплатить НДС от всей (!) их договорной стоимости (с учетом минбазы п. 188. 1 НКУ).

Так как НК по таким приобретенным товарам, которые не проданы в период применения спецЕН, не восстанавливается (см. вопрос 6 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022, БЗ 101.13). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2022, № 26.

Правила для кассовиков. Как объясняют налоговики в разъяснении ГНСУ от 18.04.2022, последствия отказа от спецЕН у бывших кассовиков будут выглядеть так.

1) Поставка товаров/услуг до спецЕН — оплата на спецЕН.

Такие средства включаются ими в доход, который облагается налогом по ставке ЕН 2 %, а налоговые обязательства по НДС, соответственно, не начисляются.

После отказа от спецЕН (восстановления НДС-регистрации) плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период в соответствии с п. 198.5 НКУ начисляет НО на стоимость товаров/услуг, использованных (поставленных, реализованных) в не налогооблагаемых операциях, суммы налога по которым были включены в НК до даты перехода на спецЕН, исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг.

2) Поставка товаров/услуг на спецЕН — оплата на спецЕН.

Такие средства включаются ими в доход, который облагается налогом по ставке 2 %, а НО не начисляются.

При приобретении товаров/услуг в период спецЕН НК по таким операциям по приобретению не формируется, и НО в соответствии с п. 198.5 НКУ после отказа от спецЕН (восстановления НДС-регистрации) не начисляются.

3) Поставка товаров/услуг на спецЕН — оплата после возвращения на общую систему (восстановления НДС).

По таким операциям определяют НО по кассовому методу.

При этом по товарам/услугам, которые были приобретены, :

— до перехода на спецЕН и использованы в операциях по поставке товаров/услуг, оплата за которые осуществлена в период после перехода на общую систему налогообложения, — НО в соответствии с п. 198.5 НКУ не начисляются;

— в период применения спецЕН — налоговый кредит не формируется.

4) Поставка до спецЕН — оплата после возвращения на общую систему (восстановления НДС).

По таким операциям определяют НО по кассовому методу.

По товарам/услугам, которые были приобретены для использования в таких операциях до даты перехода на спецЕН и использованы в операциях по поставке товаров/услуг, оплата за которые осуществлена после перехода на общую систему налогообложения, НО в соответствии с п. 198.5 НКУ не начисляются.