Пунктом 201.10 НКУ определено, что ошибки в реквизитах, перечисленных в п. 201.1 НКУ (кроме ошибок в коде УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия НН в электронном виде (нерегистрации НН). Поэтому
по НН с ошибками налоговики в первую очередь ставят во главу угла возможность идентификации операции
и разъясняют, что:
— покупатель не имеет права на НК по зарегистрированной НН, если ошибки в ее реквизитах мешают идентифицировать осуществленную операцию и ее содержание (и право на НК у покупателя появится только после исправления НН). Однако
— покупатель имеет право отнести сумму НДС в НК, если ошибки, допущенные в НН, не мешают идентифицировать операцию и позволяют подтвердить содержание операции, период, стороны и сумму НДС в связи с приобретением товаров/услуг (БЗ 101.13; письма ГНСУ от 16.08.2021 № 3029/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 07.04.2020 № 1399/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Таким образом, значение имеет, насколько ошибка, допущенная в НН, существенна (критична): насколько операция поставки распознаваема (соответствует первичным документам), стороны операции — идентифицированы, а сумма НДС указана верно.
Правда, на вопрос о том, какие именно ошибки мешают/не мешают идентифицировать операцию, налоговики советуют обращаться за персональной ИНК (БЗ 101.16). Поэтому давайте вместе проанализируем критичность и важность ошибок в реквизитах НН.
Ошибки в необязательных реквизитах НН
Прежде всего, некритичными ошибками, на которые можно закрыть глаза и продавцу, и покупателю, являются ошибки в необязательных реквизитах НН. Это такие реквизиты:
— верхняя левая часть НН;
— «№ з/п» (гр. 1);
— импортная отметка (гр. 3.2);
— единица измерения (гр. 4, 5);
— код льготы (гр. 9);
— код деятельности сельхозпроизводителя (гр. 12).
По сути, речь идет о несуммовых ошибках, не повлиявших на сумму НДС. Правда, налоговики к таким ошибкам относятся по-разному. Так, например, при отсутствии импортной отметки контролеры признают, что это не создает препятствий для идентификации операции и по такой НН у покупателя сохраняется право на НК (письма ГФСУ от 30.01.2018 № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 30.01.2019 № 319/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хотя, если сильно просит покупатель, отметка может быть исправлена (через РК со строками -/+ с причиной 104 «Зміна номенклатури»; БЗ 101.15, подробнее см. «НН без признака импортированного товара» // «Налоги & бухучет», 2021, № 81).
В то время как ошибки в коде сводности в поле «Зведена податкова накладна» (свидетельствующем об особом характере операции), по мнению фискалов, не дают возможности идентифицировать операцию. Поэтому должны быть исправлены через уменьшающий РК и перевыписку НН (письма ГНСУ от 18.03.2020 № 1138/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 23.04.2021 № 1711/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 18.04.2019 № 1671/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 01.06.2018 № 2418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.15 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).
Также напомним, что единицу измерения налоговики любят сверять с данными первички и требуют заполнения граф 4, 5 НН с учетом данных первичных документов (письма ГНСУ от 15.07.2021 № 2788/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ГНС в Черкасской обл. от 07.07.2021 № 2675/ІПК/23-00-18-0221).
Хотя, на наш взгляд, погрешности во всех перечисленных выше необязательных реквизитах НН не критичны и, по большому счету, не мешают идентификации операции. Поэтому на них можно не обращать внимания и не исправлять. Особенно если НН составлялись на себя и не подлежали выдаче покупателю (итоговые, сводные, компенсирующие и на поставки с другими типами причин).
Впрочем, если НН была составлена на покупателя, которому такие незначительные погрешности не дают покоя и который сильно переживает за НК, то лучше пойти навстречу покупателю и НН исправить.
Ошибки в обязательных реквизитах НН
Более опасными являются ошибки, допущенные в обязательных реквизитах НН. Однако и в этом случае исправления необходимы не всегда (см. таблицу):
Ошибки в обязательных реквизитах НН
| № п/п | Реквизит НН | Допускается ли ошибка |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дата выписки НН (п.п. «б» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| Важный реквизит НН, ошибки в нем опасны. Как поясняют налоговики, НН с ошибкой в дате не дает возможности идентифицировать дату и период осуществления операции (письма ГНСУ от 04.08.2021 № 2942/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 07.09.2020 № 3754/ІПК/99-00-05-06-02-06). Причем налоговики сверяют дату НО с данными первички и не признают НК у покупателя на неправильную дату, даже если ошибка в дате допущена в рамках одного периода (письмо ГНСУ от 29.09.2021 № 3618/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 17.08.2018 № 3577/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | ||
| 2 | Порядковый номер НН (п.п. «а» п. 201.1 НКУ) | допускается |
| Ошибки в порядковом номере НН не критичны. Правда, вопрос может возникнуть с цифрой после дроби во второй части порядкового номера, но и такая погрешность, на наш взгляд, для идентификации хозоперации не принципиальна и не может ставить под сомнение действительность НН. Помните: не допускается составление нескольких НН на одну и ту же дату с одинаковым номером (п. 6 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, далее — Порядок № 1307) | ||
| 3 | Название продавца (покупателя) (п.п. «в», «д» п. 201.1 НКУ) | допускается |
| Основным идентификатором плательщика НДС служит ИНН. А потому, если ИНН указан верно, то незначительные ошибки в наименовании плательщика, на наш взгляд, не критичны. Неточности в указании организационно-правовой формы, неуказание филиала (которому делегированы полномочия на составление НН) и прочие мелкие погрешности также не делают НН недействительной. Налоговики в последнее время также соглашаются, что ошибки в названии плательщика не мешают идентифицировать операцию (письма ГНСУ от 07.04.2020 № 1399/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 03.09.2021 № 3290/ІПК/99-00-21-03-02-06) при верном ИНН (письма ГНСУ от 16.08.2021 № 3029/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 05.06.2018 № 2451/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хотя раньше относились к ним фискально (письма ГУ ГНС от 23.01.2020 № 276/ІПК/04-36-04-01-16, ГФСУ от 29.05.2019 № 2453/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | ||
| 4 | ИНН и налоговый номер продавца (покупателя) (пп. «г», «й» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| Важные реквизиты НН, ошибки в них не допускаются (иначе невозможно идентифицировать плательщика). А вот при неточностях или неуказании числового номера филиала или кода источника налогового номера, считаем, можно не волноваться. Это не критичные реквизиты, которые не мешают идентифицировать операцию. Так что неточности в них не должны приводить к потере НК у покупателя | ||
| 5 | Описание (номенклатура) товаров/услуг (гр. 2) (п.п. «е» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| Номенклатура в НН должна соответствовать формулировкам в первичных документах, которыми сопровождается поставка товаров/услуг (письма ГНСУ от 26.01.2022 № 174/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 20.08.2021 № 3113/ІПК/99-00-21-03-02-06). Ошибки в номенклатуре товаров/услуг опасны, так как такая информация однозначно служит для идентификации операции поставки | ||
| 6 | Код товара по УКТВЭД (гр. 3.1) (п.п. «і» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| 7 | Код услуги по ГКПУ (гр. 3.3) (п.п. «і» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| Важные реквизиты НН. Указание неверного кода УКТВЭД/ГКПУ не дает возможности идентифицировать операцию (письмо ГНСУ от 04.10.2021№ 3675/ІПК/99-00-21-03-02-06). Даже, как поясняют налоговики, если ошибка допущена хотя бы в одной цифре кода, например, в седьмой цифре кода (письмо ГНСУ от 10.12.2020 № 5118/ІПК/99-00-05-06-02-06) | ||
| 8 | Количество, объем (гр. 6) (п.п. «е» п. 201.1 НКУ) | допускается |
| Неточности в количестве (объеме) идентифицировать операцию не помешают — главное, чтобы сумма НДС была посчитана правильно. Тем более, что для показателей графы 6 НН Порядком № 1307 не установлены ограничения по количеству знаков после запятой (поэтому после запятой в ней может быть и более двух знаков). К тому же чтобы расчетно выйти на нужные объемы в графе 10, обычно «шаманят» со знаками после запятой в графе 6 (а иногда с графами 6 и 7 раздела Б НН). Поэтому в таком случае по поводу дробного количества переживать не стоит | ||
| 9 | Цена поставки без НДС (гр. 7) (п.п. «є» п. 201.1 НКУ) | допускается |
| Хотя этот показатель играет важную роль в формировании суммы НО, считаем, что неточности в цене (допустим, за счет округлений или указания большого количества знаков после запятой) при верном определении суммы НДС не мешают идентифицировать операцию поставки и не могут быть основанием для непризнания НН. Напомним: цену в графе 7 можно указывать с любым количеством знаков после запятой, в частности, более двух знаков (БЗ 101.16; письмо ГНСУ от 01.12.2021 № 4558/ІПК/99-00-21-03-02-06). При этом покупатель имеет право на НК по такой НН, даже если в первичке цена указана с двумя знаками (101.13 БЗ, письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2020 № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). При этом зарегистрированная НН, в которой цена содержит после запятой более двух знаков, исправления не требует (письмо ГНСУ от 14.01.2021 № 149/ІПК/99-00-21-03-02-06) | ||
| 10 | Ставка налога (гр. 8) и сумма НДС (гр. 11) (п.п. «ж» п. 201.1 НКУ) | не допускается |
| Это взаимосвязанные реквизиты НН. Ошибки в них критичны. Ошибка в ставке повлечет ошибку в сумме НДС по операции. Последствия — искажение суммы НО у продавца и суммы НК у покупателя (что недопустимо). Ведь ошибиться в ставке и не ошибиться в сумме НДС — из области фантастики. И зарегистрировать НН с неверным кодом ставки и правильной суммой НДС вряд ли получится. А допустимы (из-за округлений) лишь копеечные расхождения между суммой НДС в первичке и суммой НДС в НН. Ведь в объемах (гр. 10) и сумме НДС (гр. 11) после запятой может быть более двух знаков (БЗ 101.16, п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307). Тогда как в раздел А НН переходит сумма НДС уже округленная до двух знаков после запятой | ||
| 11 | Общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС (строка I раздела А) (п.п. «з» п. 201.1 НКУ) | допускается |
| При соблюдении прочих условий заполнения НН незначительные расхождения (за счет округлений) не будут грубым нарушением, не мешают идентифицировать операцию и не лишают покупателя права на НК. Налоговики в таком случае также признают: копеечные расхождения из-за округлений (если на несколько копеек общая сумма с учетом НДС в НН расходится с первичкой или не совпадает сумма НДС в первичке и сумма НДС в НН) не могут быть причиной для непризнания у покупателя НК (письма ГНСУ от 25.01.2022 № 140/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.11.2021 № 4528/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 20.10.2021 № 3925/ІПК/99-00-21-02-02-06 от 29.09.2021 № 3611/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 24.06.2021 № 2520/ІПК/99-00-21-03-02-06). Поэтому из-за копеек исправлять НН не нужно. Подробнее см. статью «Первичка и НН расходятся на копейки» // «Налоги & бухучет», 2021, № 51 | ||
