Плательщики ЕН 2 % освобождаются от обязанности начисления и уплаты НДС. А операции, осуществленные плательщиком ЕН 2 %, считаются такими, которые не являются объектом обложения НДС (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ). То есть товары/услуги, которые продает такой субъект хозяйствования, не облагаются НДС.
Исключение из этого правила в свое время было установлено для операций спецединщиков по поставке на таможенной территории Украины товаров, которые имеют происхождение из страны, признанной государством-оккупантом и/или признанной государством-агрессором (абз. 2 п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ). То есть эти операции облагались НДС. Впрочем, с 01.07.2022 это исключение было отменено — Законом № 2325*. Дополнительные детали найдете в статье «Плательщик спецЕН реализует товары агрессора: последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 45.
Поэтому все поставки плательщика ЕН 2 % сейчас не является объектом обложения НДС.
Особенность здесь в том, что если до перехода на ЕН 2 % субъект хозяйствования был плательщиком НДС, то на время нахождения на ЕН его регистрация как плательщика НДС не аннулируется, а лишь приостанавливается. То есть такой субъект хозяйствования остается плательщиком НДС. А это значит, что:
при определении обязательных реквизитов, которые должен содержать чек РРО/ПРРО, плательщик ЕН 2 %, который до перехода на ЕН был плательщиком НДС, должен руководствоваться требованиями, которые установлены Положением № 13* именно для плательщиков НДС
Невзирая на то, что НДС с продажи товаров фактически не будет.
Если мы посмотрим в Положение № 13, то в нем сказано, что для субъектов хозяйствования, которые зарегистрированы как плательщики НДС, в фискальном кассовом чеке обязательно должны указываться, в частности (п. 2 разд. II Положения № 13):
— индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, перед которым печатаются большие буквы «ПН» (строка 4);
— название товара (услуги), стоимость, буквенное обозначение ставки НДС (строка 10);
— общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах чека, перед которой печатается слово «СУММА» или «ВСЕГО» (строка 20);
— отдельной строкой буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки печатаются большие буквы «НДС» (строка 21). Эта строка фискального чека повторяется в соответствии с количеством налоговых групп по разным ставкам НДС. Позволяется не печатать строки по налоговым группам, если сумма НДС равна нулю (п. 7 разд. ІІ Положения № 13).
Но фактически товары/услуги, которые продает плательщик ЕН 2 %, не облагаются НДС. То же как должен быть запрограммированный НДС в РРО/ПРРО?
Здесь надо исходить из того, что любой РРО должен обеспечивать исчисление сумм НДС по нескольким (не менее 6) налоговым группам: по ставкам 20, 14, 7 и 0 %, а также операции, освобожденные от налогообложения, и операции, которая не является объектом налогообложения, — с соответствующим буквенным обозначением каждой из позиций А, Б, В, Г и тому подобное). Так прописано в Требованиях относительно реализации фискальных функций РРО для разных сфер применения, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.2002 № 199.
Поскольку операции, осуществленные плательщиком ЕН 2 %, считаются такими, которые не являются объектом обложения НДС (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ), то
спецединщиккам — плательщикам НДС, которые освобождены от НДС согласно п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ, следует запрограммировать в кассовых аппаратах ставку НДС по налоговой группе «Операции, которые не являются объектом налогообложения»
Буквенное обозначение этой группы может быть любым («D», «Н», «Х» и тому подобное, в том числе и написанным кириллицей). Дополнительные детали найдете в статье «НДС и акциз в чеке РРО/ПРРО спецединщика» // «Налоги & бухучет», 2022, № 45.
